|
|
Предприятия торговли и общественного питания либо приобретают автотранспортные средства самостоятельно, либо берут их в аренду у юридических или физических лиц.
Приобретение автотранспорта
Автотранспортные средства могут быть приобретены торговым предприятием за плату (куплены), получены безвозмездно от других предприятий и физических лиц, внесены учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия.
Опишем всю цепочку проводок, оформляемых торговым предприятием при том или ином способе получения автотранспортных средств.
Приобретение автотранспорта за плату
В соответствии с пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (далее - Методические указания), фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения». При этом оформляются проводки:
дебет счета 08 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму, уплаченную поставщику автомобиля (без налога на добавленную стоимость);
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в счете поставщика;
дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетный счет» - на сумму денежных средств, перечисленных в оплату счета поставщика.
Приобретение автотранспортных средств путем купли-продажи связано для торгового предприятия с уплатой соответствующего налога, сумма которого включается в фактические затраты на приобретение автомашины (пункт 58.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» - далее Инструкция № 30).
Порядок исчисления и уплаты налога на приобретение автотранспортных средств описан в разделе IV Инструкции № 30.
Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость и акциза). Акциз исключается из продажной цены автомобиля только в том случае, если автомобиль приобретается у организации, которая произвела и реализовала этот автомобиль. Налог исчисляется по следующим ставкам:
20 процентов - грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили;
10 процентов - прицепы и полуприцепы.
Начисление и уплата налога на приобретение автотранспортных средств отражается проводками:
дебет счета 08 кредит счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», субсчет «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств» - на сумму начисленного налога;
дебет счета 67, субсчет «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств» кредит счета 51 - на сумму перечисленного налога.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» приобретенное автотранспортное средство должно быть зарегистрировано в органах ГИБДД в течение 5 суток после приобретения.
Согласно пункту 4 указанного постановления регистрация автотранспортного средства осуществляется на основании справок-счетов, выдаваемых предприятиями-изготовителями, торговыми предприятиями, гражданами-предпринимателями, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или иных документов, удостоверяющих право собственности владельца транспортных средств и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории Российской Федерации. В соответствии с пунктом 52 Инструкции № 30 регистрация автотранспортного средства не может быть произведена без предъявления регистрирующему органу квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортных средств.
Кроме того, при регистрации автотранспортного средства регистрирующий орган обязательно потребует квитанцию или платежное поручение об уплате налога с владельцев транспортных средств. Этот налог взимается в порядке, предусмотренном разделом III Инструкции № 30. Налог исчисляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя. Сумма налога с владельцев транспортных средств включается торговым предприятием в состав издержек обращения.
Начисление и уплата налога оформляются проводками:
дебет счета 44 «Издержки обращения» кредит счета 67, субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств» - на сумму начисленного налога;
дебет счета 67, субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств» кредит счета 51 - на сумму перечисленного налога.
Регистрация автотранспортного средства требует от предприятия определенных расходов. Так, предприятие уплачивает сбор за выдачу государственных регистрационных знаков, вносит плату за свидетельство о регистрации транспортных средств. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 8 апреля 1992 г. № 228 «О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомототранспорта в Российской Федерации» (в редакции постановления Правительства РФ от 24 июля 1999 г. № 856) размер оплаты за выдачу и замену государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации транспортных средств и другой специальной продукции определяется органами исполнительной власти регионов самостоятельно с учетом местных особенностей.
Так, например, в Московской области размеры специальных сборов и оплаты за выдачу и замену специальной продукции для допуска автомототранспортных средств и водителей к участию в дорожном движении установлены Распоряжением губернатора Московской области от 9 октября 1998 г. № 856-РГ. Согласно приложению к указанному распоряжению размер специального сбора за выдачу государственных регистрационных знаков составляет 1 процент от минимального размера оплаты труда.
В соответствии с пунктом 3.2 ПБУ 6/97 регистрационные сборы и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств, также включаются в фактические затраты на их приобретение, т.е. относятся на счет 08:
дебет счета 08 кредит счета 68, 76 - на сумму расходов, связанных с регистрацией автотранспортного средства;
дебет счета 68, 76 кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты расходов по регистрации автотранспортного средства.
Сформированная таким образом на счете 08 сумма затрат на приобретение автотранспортного средства признается его первоначальной стоимостью и переносится на счет 01 «Основные средства»:
дебет счета 01 кредит счета 08 - на сумму первоначальной стоимости приобретенного автотранспортного средства.
Вышеуказанная проводка оформляется на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Форма указанного акта утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года № 71а и применяется всеми предприятиями независимо от вида их деятельности.
Акт (накладная) приемки-передачи оформляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. После оформления акт с приложенной к нему технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.
Акт (накладная) приемки передачи основных средств служит основанием не только для постановки автотранспортного средства на балансовый учет, но и для предъявления к зачету уплаченного поставщику автомашины налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 48 Инструкции о порядке исчисления НДС суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
Таким образом, проводка, отражающая принятие к зачету суммы НДС по приобретенному автотранспортному средству (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» кредит счета 19), может быть оформлена только после оформления проводок, отражающих оплату поставщику налога на добавленную стоимость (дебет счета 60 кредит счета 51) и оприходование автомашины (дебет счета 01 кредит счета 08).
Такой порядок учета налога на добавленную стоимость торговое предприятие может применить только в том случае, если приобретенное автотранспортное средство предназначено для использования в производственных целях, т.е. непосредственно для осуществления торговой деятельности.
Если же приобретаемый предприятием торговли и общественного питания автомобиль предназначен для использования в непроизводственных целях, налог на добавленную стоимость, отнесенный на счет 19, списывается на дебет счетов учета источников финансирования:
дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 19.
Особым порядком учитывается налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении торговым предприятием легковых автомобилей и микроавтобусов. В соответствии с пунктом 20 Инструкции о порядке исчисления НДС налог, уплаченный поставщикам по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы. Порядок учета налога на добавленную стоимость по приобретаемым легковым автомобилям и микроавтобусам описан в письме Госналогинспекции по г. Москве от 11 марта 1998 г. № 30-08/5991 «О налоге на добавленную стоимость», составленном на основании писем Минфина РФ от 21 мая 1997 г. № 04-07-04, от 6 июня 1997 г. № 04-03-10. В соответствии с указанным письмом Госналогинспекции по г. Москве налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, используемых на собственные производственные нужды организации (предприятия), учитывается по балансовой стоимости указанных транспортных средств:
дебет счета 08 кредит счета 60 - на сумму стоимости автотранспортного средства, включая налог на добавленную стоимость.
Что касается налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов, используемых для непроизводственных нужд, то он покрывается за счет соответствующего источника финансирования:
дебет счета 88 кредит счета 19.
Внесение автомашины учредителями в счет вклада в уставный капитал
Автотранспортное средство может быть получено торговым предприятием и в качестве взноса его учредителей в уставный капитал. В соответствии с пунктом 3.3 ПБУ 6/97 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.
Зачисление автомашины, полученной в счет вклада в уставный капитал, в состав основных средств торгового предприятия оформляется проводкой:
дебет счета 01 кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму стоимости автотранспортного средства, согласованную учредителями и указанную в акте приемки-передачи.
В соответствии с пунктом 47 Инструкции № 30 при получении автотранспортного средства в счет вклада в уставный капитал также возникает объект обложения налогом на приобретение автотранспортных средств.
Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с подпунктом «в» пункта 10 Инструкции о порядке исчисления НДС средства учредителей, вносимые в уставные фонды, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Безвозмездное получение автотранспорта
Автотранспортные средства, полученные торговым предприятием безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования и в соответствии с пунктом 25 Методических указаний зачисляются на балансовый учет следующей проводкой:
дебет счета 01 кредит счета 87 «Добавочный капитал», субсчет «Безвозмездно полученные ценности».
Если доставка автомашины осуществляется за счет торгового предприятия, то связанные с этим затраты необходимо отнести на увеличение стоимости автомашины. Согласно пункту 25 Методических указаний на сумму указанных затрат необходимо оформить проводки:
дебет счета 08 кредит счета 76 (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»)
и
дебет счета 01 кредит счета 08.
Что касается налога на приобретение автотранспортных средств, то согласно пункту 47 Инструкции № 30 предприятия, получившие автотранспортные средства безвозмездно, плательщиками указанного налога не являются.
Расходы, связанные с эксплуатацией автотранспорта
Первым элементом в номенклатуре статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания, приведенной в пункте 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учет затрат, включаемых в издержки обращения, значатся транспортные расходы. Однако по этой статье расходов отражаются затраты предприятия на оплату транспортных услуг сторонних организаций. Расходы же, связанные с доставкой товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, включаются в соответствующие статьи издержек обращения и производства, такие, например, как расходы на оплату труда, амортизация автотранспортных средств и т.д.
Расходы на бензин
Основным видом расходов, необходимых для эксплуатации автотранспорта на предприятии торговли, являются затраты на приобретение горюче-смазочных материалов.
Чаще всего, покупкой бензина на предприятиях торговли занимаются сами водители. Бензин приобретается водителями за наличный расчет через автозаправочные станции (АЗС). Для этого водителю выдается под отчет определенная сумма денежных средств:
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 «Касса» - на сумму выданных под отчет денежных средств.
Оприходование бензина на счет 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» осуществляется на основании составленного водителем авансового отчета и приложенного к нему кассового чека.
На счет 10 будет оприходована стоимость бензина за минусом налога на добавленную стоимость, который рассчитывается предприятием самостоятельно по ставке 13,79 процента в соответствии с пунктом 19 Инструкции о порядке исчисления НДС. Рассмотрим пример.
Водителю торговой организации выдано под отчет 300 руб. для приобретения бензина. Водителем было израсходовано 280 руб., что подтверждено кассовым чеком. На основании составленного водителем авансового отчета и расчета бухгалтерии торгового предприятия оформлены проводки:
дебет счета 71 кредит счета 50 - 300 руб. - выдано под отчет из кассы предприятия;
дебет счета 10 кредит счета 71 - 241,39 руб. - оприходован бензин;
дебет счета 19 кредит счета 71 - 38,61 руб. (280 х 13,79%) - учтен налог на добавленную стоимость;
дебет счета 68 кредит счета 19 - 38,61 руб. - налог на добавленную стоимость по приобретенному бензину предъявлен к зачету;
дебет счета 50 кредит счета 71 - 20 руб. - возвращен в кассу неизрасходованный остаток денежных средств.
При оптовых закупках бензина на предприятии оформляются проводки:
дебет счета 10 кредит счета 60 - на сумму стоимости бензина без налога на добавленную стоимость;
дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость;
дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику бензина;
дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного к зачету.
Амортизация автотранспорта
В соответствии с пунктом 4.2 ПБУ 6/97 амортизация основных средств, в том числе и автотранспорта, производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
* линейный способ;
* способ уменьшаемого остатка;
* способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;
* способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Обратим внимание на то, что при применении организацией торговли одного из первых трех указанных выше способов, амортизация по автотранспорту будет начисляется ежемесячно вне зависимости от того, эксплуатировалась ли машина в данном отчетном периоде или нет.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), при котором в соответствии с пунктом 4.3 ПБУ 6/97 амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (в качестве натурального показателя в данном случае выступает месячный пробег), позволяет предприятиям начислять амортизацию только в том отчетном периоде, в котором автомашина фактически эксплуатировалась.
Начисление амортизационных отчислений отражается в учете предприятия торговли и общественного питания следующим образом:
дебет счета 44 кредит счета 02 «Износ основных средств» - на сумму начисленных амортизационных отчислений.
В соответствии с пунктом 4.1 ПБУ 6/97 амортизация не начисляется по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Согласно письму Минфина РФ от 11 февраля 1999 г. № 04-02-05/1 данную норму ПБУ 6/97 следует понимать буквально. Это означает, что амортизации не подлежит объект, безвозмездно полученный именно в процессе приватизации. В других случаях безвозмездного получения объектов основных средств амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Напомним, что согласно письму Департамента налоговой политики Минфина РФ от 7 мая 1999 г. № 04-02-05/1 начисление амортизации для целей налогообложения производится в порядке, предусмотренном постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Это означает, что при расчете налога на прибыль сумма превышения амортизационных отчислений, начисленных способом, выбранным предприятием в соответствии с ПБУ 6/97, над суммой амортизационных отчислений, рассчитанных по нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, должна быть отнесена на увеличение налогооблагаемой прибыли и отражена по строке 4.23 Справки о порядке отражения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Расходы на обслуживание и ремонт автотранспорта
Согласно пункту 2.7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) автотранспорта относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».
Согласно пункту 71 Методических указаний к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту автотранспортных средств можно отнести работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте транспортных средств, как правило, производятся полная разборка автомашины, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, испытание (пункт 72 Методических указаний).
При этом, если ремонт автотранспорта производится в специализированных организациях, то при оформлении всей необходимой документации, связанной с ремонтом автотранспорта, необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 24 июня 1998 г. № 639 «Об утверждении Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств».
Подробную консультацию на эту тему читайте в журнале «Консультант бухгалтера» № 9 за 1999 год, стр. 59-83
Затраты по ремонту автотранспорта, осуществляемому силами торговой организации, отражаются по дебету счета учета издержек обращения в корреспонденции с кредитом счетов произведенных затрат:
дебет счета 44 кредит счета 10, 13, 69, 70 и т.д. - на сумму затрат, связанных с ремонтом автотранспортных средств.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт автотранспорта в издержки обращения отчетного периода торговое предприятие может создавать резерв расходов на ремонт. Создание резерва осуществляется посредством ежемесячных отчислений:
дебет счета 44 кредит счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - на сумму отчислений в резерв.
На сумму фактических расходов на ремонт оформляется проводка:
дебет счета 89 кредит счета 10, 13, 69, 70 и т.д.
В соответствии с пунктом 77 Методических указаний в конце года излишне зарезервированные на счете 89 суммы сторнируются. Это означает, что на сумму остатка зарезервированных средств должна быть оформлена проводка:
дебет счета 44 кредит счета 89 - сторно на сумму остатка.
Однако оформление данной проводки при значительной сумме излишне зарезервированных средств может привести к искажению данных об издержках обращения торгового предприятия в последнем месяце отчетного года. По нашему мнению, сумму остатка следует относить непосредственно на финансовые результаты проводкой:
дебет счета 89 кредит счета 80.
Согласно пункту 77 Методических рекомендаций в случае, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетном году, остаток резерва переносится на следующий год. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
Особенности учета автотранспорта, полученного по договору лизинга
В том случае, если торговое предприятие не имеет возможности одномоментно извлечь из оборота необходимое количество денежных средств для приобретения автомашины, оно может приобрести ее посредством заключения договора лизинга. Заключенный с лизинговой компанией договор лизинга позволяет торговому предприятию самостоятельно выбрать поставщика необходимого ему транспортного средства.
Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге» (далее - Закон о лизинге). Бухгалтерский учет лизинговых операций следует вести в соответствии с приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее - Приказ № 15).
Согласно пункту 3 статьи 7 Закона «О лизинге» переход к торговому предприятию права собственности на автотранспортное средство после выполнения всех условий договора характеризует финансовый лизинг. При этом виде лизинга в зависимости от условий договора лизинга приобретаемое автотранспортное средство может учитываться как на балансе лизинговой компании (лизингодателя), так и на балансе торгового предприятия (лизингополучателя).
Рассмотрим схему проводок, оформляемую торговым предприятием при различных вариантах учета лизингового имущества - автотранспортного средства.
Автотранспортные средства учитываются на балансе лизинговой компании-лизингодателя
При этом варианте учета стоимость автотранспортного средства, оговоренная договором лизинга, будет зачислена на забалансовый учет торгового предприятия проводкой:
дебет счета 001 «Арендованные основные средства».
В соответствии со статьей 28 Закона о лизинге взаиморасчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются в форме лизинговых платежей, которые относятся у лизингополучателя на себестоимость продукции.
Согласно пункту 9 Приказа № 15 начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Таким образом, начисление и перечисление лизинговой компании лизинговых платежей в размере, установленном договором, отражается в учете торгового предприятия проводками:
дебет счета 44 кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму начисленного лизингового платежа (без НДС);
дебет счета 19 кредит счета 76, субсчет задолженность по лизинговым платежам» - на сумму НДС;
дебет счета 68 кредит счета 19 - отражается списание НДС по мере оплаты задолженности;
дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» кредит счета 51 - на сумму перечисленного лизингового платежа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга (в данном случае - лизинговая компания).
По истечении договора лизинга право собственности на автотранспортное средство переходит к торговому предприятию.
В соответствии с пунктом 11 приказа № 15 переход права собственности (выкуп) оформляется в учете лизингополучателя проводками, отражающими:
1) списание автотранспортного средства с забалансового учета по стоимости согласно договору:
кредит счета 001;
2) зачисление автотранспортного средства на балансовый учет -
дебет счета 01 кредит счета 02.
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Закона о лизинге право собственности на предмет лизинга может перейти к лизингополучателю и до истечения срока действия договора лизинга, но при условии выплаты всех лизинговых платежей.
Порядок бухгалтерского учета у лизингополучателя при досрочном переходе права собственности на предмет лизинга описан в пункте 12 Приказа № 15.
В соответствии с указанным пунктом Приказа № 15 в случае осуществления досрочного выкупа лизингового имущества досрочно начисленные платежи относятся лизингополучателем в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников для погашения лизинговых платежей - в дебет счета 88:
дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» (88) кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму досрочно начисленных лизинговых платежей;
дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» кредит счета 51 - на сумму перечисленных платежей.
После перечисления лизинговой компании всей суммы лизинговых платежей (т.е. после выполнения всех обязательств по договору лизинга), автотранспортное средство переходит в собственность торгового предприятия.
Сумма досрочно начисленных лизинговых платежей, отнесенная на счет 31, ежемесячно до истечения установленного в договоре срока равными долями будет списываться на издержки обращения предприятия торговли:
дебет счета 44 кредит счета 31.
Учет автотранспортного средства на балансе торгового предприятия-лизингополучателя
Согласно пункту 8 Приказа № 15 зачисление лизингового имущества на баланс лизингополучателя оформляется так же, как и приобретение объекта основных средств за плату:
дебет счета 08 кредит счета 76, субсчет «Арендные обязательства» - на сумму стоимости автотранспортного средства, указанную в договоре лизинга;
дебет счета 08 кредит счетов 10, 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 69, 70 и т.д. - на сумму затрат торгового предприятия, связанных с получением автотранспортного средства;
дебет счета 01 «Арендованное имущество» кредит счета 08 - на сумму первоначальной стоимости автотранспортного средства в разделе лизинговых платежей.
В результате оформления вышеприведенных проводок в учете торгового предприятия по кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства» образовалась задолженность, которая будет постепенно погашаться посредством начисления и выплаты лизинговых платежей.
В соответствии с пунктом 9 Приказа № 15 начисление и перечисление лизинговых платежей при этом варианте договора лизинга осуществляется следующим образом:
дебет счета 76, субсчет «Арендные обязательства» кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму начисленного лизингового платежа;
дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» кредит счета 51 - на сумму перечисленного лизингового платежа.
Поскольку балансодержателем автотранспортного средства является торговое предприятие, то оно и производит начисление амортизационных отчислений, которое оформляется проводкой:
дебет счета 44 кредит счета 02 - на сумму начисленной амортизации.
В соответствии с пунктом 11 Приказа № 15 при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Таким образом, по истечении договора лизинга в учете торгового предприятия будут оформлены проводки:
дебет счета 01, субсчет «Собственные основные средства» кредит счета 01, субсчет «Арендованное имущество»;
дебет счета 02, субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» кредит счета 02, субсчет «Износ собственных основных средств».
Налог на приобретение автотранспортных средств
В соответствии с пунктом 47 Инструкции № 30 юридические лица, приобретающие автотранспортные средства путем лизинга, являются плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств. Согласно пункту 51.4 Инструкции № 30 лизингополучатель, выкупающий автотранспортные средства, полученные по договору лизинга, уплачивает налог от продажной цены автотранспортного средства, определенной в договоре лизинга.
Из пункта 51.4 Инструкции № 30 следует, что, во-первых, лизингополучатель уплачивает налог на приобретение автотранспортных средств в момент выкупа автомашины, и, во-вторых, объектом обложения является сумма договора лизинга. Однако в письме от 19 мая 1998 г. № 07-2-06/4/559 Госналогслужба РФ поясняет, что при исчислении налога из продажной цены, определенной в договоре лизинга, следует исключить лизинговые платежи, внесенные за период, в течение которого автотранспортное средство находилось в собственности лизингополучателя (в нашем случае - торгового предприятия).
Буквально это может означать следующее:
при переходе права собственности на автотранспортное средство по истечении договора лизинга налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется с суммы последнего лизингового платежа;
при досрочном выкупе автотранспортного средства налог уплачивается с суммы проводки:
дебет счета 31 (88) кредит счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (при учете автотранспортного средства на балансе лизинговой компании) или дебет счета 31 (88) кредит счета 02 (если балансодержателем является торговая компания).
Особенности учета автотранспорта, арендованного у физических лиц
Довольно часто торговые предприятия, нуждающиеся для осуществления своей деятельности в автотранспортных средствах, арендуют их у физических лиц. Причем арендаторами могут выступать как физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, так и не имеющие государственной регистрации.
При аренде автотранспортного средства у физического лица наибольшую сложность вызывает порядок отражения в учете расходов, связанных с содержанием автотранспорта и выплатой арендной платы.
В соответствии с подпунктом «ч» пункта 2 Положения о составе затрат плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов включается в себестоимость продукции (работ, услуг).
Порядок применения этой нормы Положения о составе затрат относительно случая аренды основных средств у физических лиц изложен в письмах Минфина РФ от 5 февраля 1996 г. № 16-00-14-88 и от 14 апреля 1998 г. № 04-02-14. В соответствии с указанными письмами Минфина РФ арендная плата, выплачиваемая физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включается в себестоимость продукции по элементу «Прочие затраты». Расходы по аренде имущества у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, включаются в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».
Таким образом, при аренде торговым предприятием автотранспортного средства у физического лица - индивидуального предпринимателя начисление арендной платы и ее выплата отражаются проводками:
дебет счета 44 кредит счета 76 - на сумму начисленной арендной платы;
дебет счета 76 кредит счета 50 - на сумму выплаченной арендной платы.
Если торговое предприятие арендует автотранспортное средство у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, арендная плата включается в себестоимость предприятия торговли следующим образом:
дебет счета 44 кредит счета 70 - на сумму начисленной арендной платы.
В соответствии с подпунктом «г» пункта 41 Инструкции о подоходном налоге физические лица, сдающие в аренду автомобили, уплачивают подоходный налог с доходов, полученных от сдачи имущества в аренду. Если физическое лицо, сдающее в аренду автотранспортное средство, не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, подоходный налог с суммы полученной физическим лицом арендной платы удерживается предприятием-арендатором (в нашем случае - торговым предприятием). Удержание подоходного налога оформляется проводкой:
дебет счета 70 кредит счета 68 - на сумму удержанного подоходного налога.
Расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля, который используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), а также расходы на текущий и капитальный ремонт (с учетом приобретения запасных частей) арендованного автомобиля, предусмотренные договором аренды, на покупку бензина (при наличии соответствующих документов, подтверждающих затраты) также подлежат включению в издержки обращения торгового предприятия:
дебет счета 44 кредит счета 10, 13, 69, 70 и т.д. - на сумму затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля.
|
|