|
|
Правовое положение АО определяется параграфом 6 ГК РФ, ФЗ «Об акционерных обществах» 26.12.95 № 208-ФЗ, а также ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.95 № 39-ФЗ, ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» от 5.03.99 № 46-ФЗ. Кроме того, в отношении АО, созданных путем приватизации государственных и муниципальных предприятий, действуют законы и иные правовые акты о приватизации этих предприятий.
АО признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число равных долей, каждая из которых получает выражение в акции. Акции удостоверяют долю акционера в уставном капитале. Участники АО ( акционеры) не отвечают по его обязательствам и при убыточности деятельности общества рискуют только стоимостью принадлежащих им акций ( п.1 ст. 96 ГК).
ГК различает открытые АО и закрытые АО:
Создание АО начинается с заключения между учредителями договора, который определяет порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию АО, размер уставного капитала, категории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также др. условия, предусмотренные законом об акционерных обществах.
В процессе создания АО учредители разрабатывают и утверждают его устав, который признается единственным учредительным документом общества. В уставе должны содержаться сведения, общие для всех юридических лиц (см. п. 2 ст. 52 ГК), и условия, характерные для АО. В частности, должны быть определены категории выпускаемых акций, их номинальная стоимость и количество (по каждой категории); размер уставного капитала общества; права акционеров; состав и компетенция органов управления и порядок принятия ими решений, указаны вопросы, по которым решения принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов. Законом об акционерных обществах устанавливаются дополнительные требования к содержанию устава АО. Более подробная регламентация порядка создания АО дается законом об акционерных обществах.
Уставный капитал АО представляет собой сумму номинальных стоимостей акций, приобретенных акционерами. Образование уставного капитала должно создать минимум гарантий интересов кредиторов общества. Уставной капитал не может быть меньше установленного законом.
В формировании уставного капитала должны участвовать все акционеры, которых закон обязывает полностью оплатить приобретенные акции. Ни один из них не может быть освобожден от этой обязанности. Не может быть произведен зачет требования акционера к обществу в качестве внесения платы за акции. Для открытых АО действует правило о том, что открытая подписка на акции не допускается до полной оплаты уставного капитала.
Открытое общество вправе проводить размещение акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции, посредством открытой и закрытой подписки. Закрытое общество не вправе проводить размещение акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции, посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Размещение дополнительных акций общества путем конвертации в них ценных бумаг, конвертируемых в акции, проводится в порядке, установленном решением о размещении таких ценных бумаг, конвертируемых в акции. Способы размещения (открытая или закрытая подписка) открытым обществом акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции, определяются уставом общества, а при отсутствии указаний в уставе общества - решением общего собрания акционеров. При отсутствии в уставе общества или решении общего собрания акционеров указаний по вопросу о способе размещения акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции, размещение может проводиться только посредством открытой подписки ( ст. 39 ФЗ «Об акционерных обществах»).
2.Учет уставного капитала в акционерных обществах.
Нормативные документы: ведение бухгалтерского учета операций, связанных с формированием и движением уставного капитала, регламентируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (в части применения счета 85 "Уставный капитал"); Письмо МФ РФ от 23.12.92 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий"; ФЗ "Об акционерных обществах" ;ФЗ "О рынке ценных бумаг".
Для учета уставного капитала Планом счетов предусмотрен счет 85. Аналитический учет на счете 85 "Уставный капитал" должен обеспечивать формирование информации как по акционерам, так и по стадиям формирования уставного капитала.
С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчете "Объявленный капитал ". По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчете
"Объявленный капитал " и по увеличению средств - на субсчете "Подписной капитал".
После внесения в реестр акционеров - участников подписки (после оплаты ими предусмотренной законодательством стоимости выкупаемых акций) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется с субсчета "Подписной капитал" на субсчет "Оплаченный капитал (акции в обращении)".
Согласно ст.28 Закона об акционерных обществах уставный капитал общества может быть увеличен двумя способами: или путем увеличения номинальной стоимости акций, или путем размещения дополнительных акций.
Увеличение уставного капитала посредством размещения дополнительного количества акций среди акционеров отражается в учете следующими проводками:
1. Д 87 "Добавочный капитал", субсчет 1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" - К 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет средств от переоценок основных фондов.
2. Д 87-2 "Эмиссионный доход" - К 75-1 - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет эмиссионного дохода.
5. Д 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 75-1 - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет нераспределенной прибыли и остатков средств фондов специального назначения.
4.Дт.сч.75-1 -Кт.сч.85 -3 «Оплаченный капитал»
Увеличение уставного капитала посредством размещения дополнительных акций через подписку в учете отражается проводками:
По завершении подписки на акции на номинальную стоимость размещенных акций в учете АО делается проводка: по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и кредиту субсчета 85-2 "Подписной капитал".
По мере оплаты участниками подписки выкупаемых акций
Дт.сч. 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 58, кредит субсчета 75-1 - на полученное ими дополнительное количество акций по номинальной стоимости;
Одновременно делается проводка Дт.сч. 85-2 "Подписной капитал" - Кт.сч. 85-3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)".
Учет операций, связанных с уменьшением уставного капитала
Согласно ст.29 Закона уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций, в том числе путем приобретения (выкупа) акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций. Для доведения уставного капитала до размера чистых активов, что является обязательным требованием, установленным ст.35 Закона об акционерных обществах.
Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).
В случае уменьшения уставного капитала путем приобретения (выкупа) акций или долей и их последующего аннулирования выполняются следующие бухгалтерские записи.
1. Выкуп акций у акционеров:
Д 56 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - К 75 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";
Д 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - К 50, 51.
2. Погашение выкупленных акций и уменьшение уставного капитала:
Д 85 "Уставный капитал" - К 56-1.
При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций
1. Выкуп акций у акционеров (долей у участников):
Д 56-1 - К 75-1; Д 75-1 - К 50, 51.
2. Погашение акций за счет собственных источников (эмиссионного дохода, нераспределенной прибыли, остатков средств фондов специального назначения):
Д 87 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Эмиссионный доход", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 56-1.
Источник выбирают, исходя из соответствующего решения органа управления акционерного общества, имеющего надлежащее документальное оформление.
Конвертация принадлежащих акционерам акций общества
меньшей номинальной стоимости в акции большей номинальной стоимости на счетах бухгалтерского учета не отражается, а фиксируется во внутреннем аналитическом учете на счете 85 "Уставный капитал" по каждому акционеру.
Конвертация в акции большей номинальной стоимости акций меньшей номинальной стоимости, выкупленных ранее и находящихся на балансе акционерного общества без изменения уставного капитала и не погашенных для осуществления конвертации, отражается в учете следующим образом.
1. Д 48 "Реализация прочих активов" - К 56-1 - выбытие акций меньшей номинальной стоимости.
2. Д 56-1 - К 48 "Реализация прочих активов" - получение акций большей номинальной стоимости.
3. Д 48 - К 87-2 - увеличение добавочного капитала акционерного общества на разницу номинальных оценок старых и новых акций.
При этом обязательна государственная регистрация эмиссий (выпусков) новых акций большей номинальной стоимости и проспектов эмиссии этих акций в ФКЦБ России или ее региональных отделениях и обязательного подтверждения регистрацией в указанных регистрирующих органах факта аннулирования старых акций
3.Формирование затрат на производство продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость при определении налогооблагаемой прибыли.
До 01.01.2002 г. при формирование затрат на производство продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость при определении налогооблагаемой прибыли, следовало руководствоваться Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ № 552. С 01.01.2002 г. - с вступлением в силу главы 25 НК РФ данный вопрос регламентируется данной главой.
Глава 25 Налогового кодекса принципиально изменила порядок определения таких расходов. Ведь сейчас при налогообложении учитываются только те расходы, которые перечислены в Положении о составе затрат. Но с 1 января 2002 года, руководствуясь статьей 252 Налогового кодекса, организации смогут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами в соответствии с НК РФ следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. С учетом того, что налогоплательщик имеет возможность принять к учету любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, в НК РФ оставляются открытыми перечни прочих (ст.264) и внереализационных расходов (ст.265).
Глава 25 Налогового кодекса разделяет все расходы организации на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией
Статья 253 Налогового кодекса относит к расходам по производству и реализации затраты на:
- производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- освоение природных ресурсов;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
- обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы.
Также статья 253 Налогового кодекса группирует расходы, связанные с производством и реализацией, по следующим элементам:
материальные расходы (ст.254 НК РФ);
расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ),
суммы начисленной амортизации (ст.256-259 НК РФ);
прочие расходы.
В главе 25 дана подробная характеристика каждой группы указанных расходов.
Анализ норм главы 25 НК РФ и действующего в настоящее время Положения о составе затрат позволяет сделать вывод о том, что Налоговый кодекс РФ существенно расширяет состав затрат, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы.
Отметим, что большая часть расходов будет учитываться при налогообложении в полном объеме, в том числе и такие расходы, которые в настоящее время подлежат учету при налогообложении в ограниченном размере (например, расходы по найму жилого помещения работником, направленным в командировку). В то же время сохраняются определенные ограничения по таким затратам, как: суточные и (или) полевое довольствие; суммы выплаченных подъемных; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление; представительские расходы; расходы на рекламу; расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках; потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции СМИ и книжной продукции (п.1 ст.264 НК РФ).
4. Банкротство предприятий: признаки, процедуры, предупреждение.
Несостоятельность (банкротство) юридического лица регламентируется ст. 65 Гражданского Кодекса РФ.
несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов.
Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.
Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, может совместно с кредиторами принять решение об объявлении о своем банкротстве и о добровольной ликвидации.
Основания признания судом юридического лица банкротом либо объявления им о своем банкротстве, а также порядок ликвидации такого юридического лица устанавливаются законом «О несостоятельности (банкротстве)».
Признаки банкротства. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
При рассмотрении дела о банкротстве должника - юридического лица применяются следующие процедуры банкротства:
· наблюдение (с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом вводится наблюдение);
· внешнее управление (судебная санация) - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности, с передачей полномочий по управлению должником внешнему управляющему;
· конкурсное производство - процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов;
· мировое соглашение;
· иные процедуры банкротства, предусмотренные Федеральным законом «О несостоятельности (банкротству)»
Предупреждение банкротства
В целях предупреждения банкротства организаций учредители (участники) должника - юридического лица, собственник имущества должника - унитарного предприятия до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом принимают меры, направленные на финансовое оздоровление должника. Меры, направленные на финансовое оздоровление должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником.
Собственником имущества должника - унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника - юридического лица, кредиторами должника - юридического лица и иными лицами в рамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника (досудебная санация).
Предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь.
Условия проведения досудебной санации за счет федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год и федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.
Условия проведения досудебной санации за счет бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и соответствующих внебюджетных фондов устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в соответствии с федеральными и иными законами..
5.Аудит проверки объемов и себестоимости отгруженной и реализованной продукции.
Нормативные документы - НК РФ, ГК РФ, ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Аудиторские стандарты.
Источники информации - первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают: 1. Приказ об учетной политике организации; 2. Договоры на реализацию продукции; 3. Накладные на сдачу готовой продукции; 4. Требования на отпуск продукции; 5. Карточки складского учета; 6. Инвентаризационные описи; 7. Накладные на реализацию готовой продукции, ГТД, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу; 2. Журнал-ордер N 11; 3. Ведомость N 16; 4. Количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает: 1. Форму N 1 (бухгалтерский баланс); 2. Форму N 2 (отчет о прибылях и убытках).
Цели и задачи - проверки обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности - изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Полнота оприходования выручки в бухгалтерском учете предприятия. Соответствие совершаемых экономическим субъектом хозяйственных операций законодательству РФ.
Составляется общий план аудита (подписывает руководитель аудиторской организации), в котором указываются сроки проведения аудита, график его проведения, подготовка отчета аудитора и аудиторского заключения. В общем плане дается оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка рисков аудита, контроль качества аудита.
Затем составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.
Программа аудита
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Аудит оформления первичных учетных документов
Правильность определения фактической производственной себестоимости отгружаемой и реализованной продукции.
Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен сч. 40 "Готовая продукция". Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на сч. 40 не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство непосредственно на сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло право собственности по условиям договора, отражается на сч. 45 "Товары отгруженные". Аналитический учет по сч. 40 "Готовая продукция" должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
Коммерческие расходы, их состав и списание на себестоимость реализованной продукции
Учет реализации продукции. Выявление фактов реализации продукции ниже фактической себестоимости. Реализация готовой продукции 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при значительном колебании (более, чем на 20 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Правильность определения объема реализованной продукции в целях бухгалтерского учета и налогообложения
Правильность определения результата от реализации продукции (работ, услуг) и своевременность списания его на финансовые результаты
Инвентаризация готовой продукции и отражение в учете ее результатов
Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции
Правильность определения облагаемого оборота по НДС.
Правильность определения облагаемого оборота по акцизам.
Результаты аудиторской проверки обобщаются в рабочих документах аудитора.
|
|