|
|
Основные средства представляют собой совокупность товарно-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной форме и переносящих свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.
Министерство финансов РФ приказом от 03. 09. 97г. № 65н утвердило и ввело с 01. 01. 98г. новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее по тексту - Положение), которое зарегистрировано в Министерстве юстиции 13. 01. 98г.
В соответствии с Положением объект основных средств характеризуется следующими качествами:
• является материальной частью имущества организации;
• используется в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией и не предназначено для продажи;
• его использование призвано приносить доход;
• используется в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.
Стоимостная граница, выше которой имущество относится в учете к основным средствам, с 01. 01. 97г. составляет более 100-кратного установленного законом минимума заработной платы.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов народного хозяйства в РФ (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарт России от 29. 12. 1994г. № 359, в Положении дано определение единицы основных средств как инвентарного объекта, к которому относится объект с всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Например, если мебель приобретена как единый набор - это основное средство.
В зависимости от характера участия основных средств в сфере материального производства они подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и т. д.
Основные непроизводственные средства непосредственно не участвуют в процессе создания продукции и оказания услуг и предназначены для удовлетворения социально бытовых потребностей работников организации.
В зависимости от целевого назначения и выполняемым функциям основные средства подразделяются на следующие виды:
1. Здания, в том числе наружные пристройки к зданию, имеющие хозяйственное значение (склады, гаражи и др.);
2. Сооружения (автодороги, мосты и др.);
3. Передаточные устройства (трубопроводы, линии электропередачи и т. д.);
4. Машины и оборудование, в том числе:
• силовые (паровые двигатели, двигатели внутреннего сгорания и др.);
• рабочие (станки, аппараты, установки, агрегаты и т. д.);
5. Измерительные и регулирующие устройства и приборы (манометры, весы, микроскопы и т. д.);
6. Вычислительная техника (компьютеры, мониторы, принтеры и др.);
7. Транспортные средства (средства передвижения, предназначенные для передвижения людей, грузов и веществ различного назначения);
8. Инструменты (предметы, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся составной частью какого-либо объекта);
9. Хозяйственный инвентарь (шкафы, столы, сейфы и т. д.);
10. Прочие основные средства (рабочий скот, многолетние насаждения и др.).
С точки зрения участия основных средств в производственном процессе, они подразделяются на две части: активную (рабочие и силовые машины, транспортные средства, инструмент и инвентарь); пассивную (здания, строения).
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (находящиеся на балансе организации) и привлеченные (взятые во временное пользование у другой организации на условиях аренды).
По признаку использования основные средства подразделяются на действующие (функционирующие в процессе производства) и бездействующие (находящиеся на консервации или в запасе).
СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ
РАБОЧИЕ МАШИНЫ И ЖИЛЫЕ ДОМА
ОБОРУДОВАНИЕ
СИЛОВЫЕ МАШИНЫ И ОБЪЕКТЫ КОММУНАЛЬ-
ОБОРУДОВАНИЕ НОГО ХОЗЯЙСТВА
ТРАНСПОРТНЫЕ ОБЪЕКТЫ КУЛЬТУРНО-
СРЕДСТВА БЫТОВОГО НАЗНАЧЕНИЯ
ИНСТРУМЕНТ И ПРОИЗВОД- ОБЪЕКТЫ ЗДРАВООХРА-
СТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ НЕНИЯ И ПРОСВЕЩЕНИЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ
ЗДАНИЯ И СООРУЖЕНИЯ
2. Поступление основных средств.
Основные средства могут поступать на предприятие:
• по завершению строительства новых объектов или реконструкции и расширении действующих;
• при приобретении за плату у физических или юридических лиц;
• при безвозмездной передаче их физическими или юридическими лицами;
• при получении от учредителей предприятия в качестве вклада в уставной капитал;
• при долгосрочной и текущей аренде.
3. Оценка основных средств.
Для планирования воспроизводства основных средств, анализа эффективности их использования большое значение имеет достоверная оценка стоимости основных средств.
Учет в натуральных показателях (площадь зданий и сооружений, единичная мощность машин и т. д.) необходим для определения количества и производственной мощности основных средств. Этот вид учета основан на паспортных данных основных средств, которые фиксируют время приобретения или постройки, содержат технические характеристики средств, а также информацию по изменению их состояния (ремонт, модернизация, реконструкция и т. д.). Натуральные показатели дают представление о количественном составе основных средств, однако при этом отсутствует возможность сопоставления различных объектов учета и нет представления об их общей величине.
Стоимостная оценка основных средств необходима для планирования расширенного воспроизводства основных средств, определения степени износа и размера амортизационных отчислений. Для оценки основных средств в стоимостном выражении используются первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.
В Положении установлено, что объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете при их постановке на учет по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств - сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
При получении объекта в качестве вклада в уставной капитал первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в размере, согласованном учредителями организации.
При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется на основе рыночных цен на дату оприходования (допускается экспертная оценка).
Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в общем порядке на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных основных средств в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ России.
Этот вид стоимости используется для исчисления амортизационных отчислений, расчета рентабельности и фондоотдачи, а также других показателей, характеризующих эффективность использования основных средств.
Восстановительной стоимостью принято считать стоимость воспроизводства основных средств, т. е. их строительство ил приобретение по рыночным ценам на конкретную дату. Восстановительная стоимость основных средств определяется также по результатам их переоценки, которая проводится по решениям Правительства РФ систематически (ежегодно, начиная с 1992г.).
Данный вид оценки стоимости позволяет определить реальную стоимость основных средств с учетом инфляции и ростом технического уровня.
Первоначальную, а после переоценки - восстановительную стоимость, принято называть балансовой стоимостью.
Остаточную стоимость основных средств определяют путем вычитания суммы износа из их балансовой стоимости. Она позволяет судить о степени изношенности средств труда и планировать обновление и ремонт основных средств.
5. Амортизация основных средств.
Основные средства в процессе их эксплуатации изнашиваются. Различают два вида износа - физический и моральный.
Физический износ - постепенная утрата основными средствами своей первоначальной стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных средств зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т. д.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты от внешних условий (жары, холода, влажности); качества ухода за основными средствами и их обслуживания, от квалификации рабочих.
Степень износа основных средств определяется коэффициентом физического износа (Ки):
Ки = (И / Фп) * 100%
где И - сумма износа основных средств;
Фп - балансовая стоимость основных средств.
Проявление морального износа заключается в том, что еще пригодные по своему физическому состоянию основные средства становятся экономически невыгодными по сравнению с новыми, более эффективными основными средствами того же назначения. Моральный износ проявляется в двух формах. Моральный износ первой формы возникает в результате обесценивания старых основных средств по причине снижения издержек производства в отраслях, поставляющих основные средства. В итоге стоимость новых основных средств той же конструкции становится ниже, чем была у ранее выпущенных. Моральный износ второй формы связан с появлением новой, более производительной и экономичной техники, применение которой приводит к уменьшению полезности старых машин и оборудования и требует их замены или модернизации.
В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных средств еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревших основных средств приводит к тому, что на них производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании, что совершенно неприемлемо в условиях рыночной конкуренции.
В результате физического и морального износа основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают полезные свойства средств труда и требуют замены. Одним из источников денежных средств для возмещения выбывающих основных средств является их амортизация.
Амортизация - это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных средств при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.
Амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением:
• объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других ана-логичных объектов лесного и дорожного хозяйства;
• специализированных сооружений судоходной обстановки;
• продуктивного скота, буйволов, волов и оленей;
• многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.
Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основных средств, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Исчисленная в процентах норма амортизации показывает, какую дою своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию.
Расчет нормы амортизации выполняется по формуле:
На = ((Фп - Фл) / (Та * Фп)) * 100 %
где Фп - балансовая стоимость основных средств;
Фл - ликвидационная стоимость основных средств;
Та - нормативный срок службы основных средств.
С 01. 01. 97г. годовые нормы амортизационных отчислений составляют:
• для зданий, сооружений и их структурных компонентов - 5 % (у МП - 6 %);
• для легкового и легкого грузового автотранспорта, конторского обору-дования и мебели, компьютерной техники - 25 % (у МП - 30 %);
• для основных средств, не включенных в первую и вторую группу - 15 % (у МП - 18 %).
Величина амортизационных отчислений определяется одним из следующих способов.
1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течении срока использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации:
А = На * Фп
2. Способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.
ПРИМЕР 1.
Первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.
Срок службы - 5 лет.
Следовательно, ежегодно должна амортизироваться 1/5 часть стоимости объекта.
Определяем годовую норму амортизации, для этого первоначальную стоимость объекта принимаем за 100 %.
1/5 часть от 100 % составляет 20 % - годовая норма амортизации.
Расчет амортизации проводится следующим образом:
в первый год: 100 000 руб. x 20 % = 20 000 руб.
(остаточная стоимость на конец года - 80 000 руб.);
во второй год: 80 000 руб. x 20 % = 16 000 руб.
(остаточная стоимость на конец года - 64 000 руб.);
и т. д.
Следует отметить, что применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования, при котором начисление амортизации производиться исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
ПРИМЕР 2.
Первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.
Срок службы - 5 лет.
Сумма чисел лет срока использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.
Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:
в первый год: 5/15 x 100 000руб. = 33 000 руб.;
во второй год: 4/15 x 100 000руб. = 27 000 руб.
и т. д.
3. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).
При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому выпуску продукции или работ за срок его использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
ПРИМЕР 3.
Первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб.
Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000руб. исходя из его производственных характеристик.
Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле:
(20 000руб.: 100 000руб.) x 100 % = 20 %
Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил:
в первый год - 25 000 руб
во второй год - 20 000 руб
и т. д.
Расчет амортизации производится:
в первый год: 25 000руб. x 20 % = 5 000 руб.;
во второй год: 20 000руб. x 20 % = 4 000 руб.
и т. д.
В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации по данному объекту основных средств.
Предприятия самостоятельно используют сумму амортизационных отчислений, направляя ее на научно-техническое, производственное развитие предприятия, на воспроизводство и совершенствование основных средств предприятия.
5. Аренда основных средств.
Стоимость высокопроизводительных фондов постоянно возрастает и это затрудняет обновление основных средств. В современных условиях для обновления и развития технической базы предприятий необходимы новые экономические инструменты, позволяющие привлекать значительные инвестиционные потоки в производство. Одним из них является аренда основных средств.
Согласно Положению, существует два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование - по договору аренды и финансовой аренды.
Договор аренды - договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Договор финансовой аренды (лизинг) - договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
6. Выбытие основных средств.
Основные средства выбывают и могут быть списаны с баланса предприятия по различным причинам - вследствие физического износа, стихийных бедствий, аварии, недостач и хищений, безвозмездной передачи, перераспределения, реализации, а также в связи со строительством и реконструкцией действующих объектов. Основные средства могут передаваться другим предприятиям на правах аренды.
Для определения негодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, создаются специальные комиссии.
7. Показатели эффективности использования
основных средств.
Для оценки эффективности использования основных средств используется система показателе, включающая частные (натуральные) и общие (стоимостные) показатели.
Частные показатели могут быть объединены в три группы:
1) показатели экстенсивного использования основных средств, отражающие уровень использования их во времени;
2) показатели интенсивного использования основных средств, отражающие уровень их использования по мощности (производительности);
3) показатели интегрального использования основных средств, учитывающие совокупное влияние всех факторов - как экстенсивных, так и интенсивных.
К первой группе показателей относится коэффициент использования оборудования по времени (Кио):
Кио = Тф / Тп
где Тф - фактическое время работы оборудования в течении года;
Тп - плановое время работы оборудования в течении года.
ПРИМЕР.
Если за смену, продолжительность которой 8ч при планируемых затратах на проведение ремонтных работ 1ч, фактическое время работы станка составило 5ч, коэффициент его использования по времени будет равен:
Кио = 5ч/ (8ч - 1ч) = 0, 71.
Это означает, что плановый фонд времени работы станка использован лишь на 71%.
Ко второй группе показателей относится коэффициент выполнения норм выработки оборудования (Кнв):
Кнв = Вф / Вп
где Вф - фактический объем выработки оборудованием в единицу времени;
Вп - технически обоснованный объем выработки оборудованием в единицу времени (определяется на основе паспортных дан-ных).
ПРИМЕР.
В течение смены станок фактически проработал 5ч. Абстрагируемся от 3ч простоев станка и анализируем эффективность его эксплуатации в течение 5ч работы.
Предположим, что по паспортным данным выработка станка составляет 100 единиц продукции в час, фактически же в течении 5ч работы она составила 80 единиц продукции в час. Тогда коэффициент выполнения норм выработки оборудования равен:
Кнв = 80 ед. пр. / 100 ед. пр. = 0, 8.
Это означает, что по мощности (производительности) оборудование использовалось лишь на 80%.
К третьей группе показателей относится коэффициент интегрального использования оборудования (Ки), который определяется как произведение коэффициентов использования оборудования по времени и выполнения норм выработки оборудования:
Ки = Кио х Кнв
В нашем примере: Ки = 0, 71 х 0, 8 = 0, 57.
Таким образом, значение этого показателя всегда ниже значений двух предыдущих, так как оно учитывает одновременно недостатки и экстенсивного, и интенсивного использования оборудования. С учетом этих двух факторов станок используется лишь на 57%.
Общие показатели характеризуют уровень использования всей совокупности основных средств в целом. Наиболее широко используется показатель фондоотдачи, характеризующий количество продукции, приходящейся на 1 руб. стоимости основных средств. Для расчета величины фондоотдачи используется формула:
Фо = Т / Ф
где Т- объем товарной или реализованной продукции;
Ф - среднегодовая стоимость основных средств.
Среднегодовая стоимость основных средств определяется так:
Ф = Ф1 + (Фввод х n1) / 12 - (Фвыб х n2) / 12
где Ф1 - стоимость основных средств на начало года;
Фввод, Фвыб - стоимость вводимых (выбывающих) в течении года основных средств;
n1, n2 - количество полных месяцев с момента ввода (выбытия).
Фондоемкость продукции - величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных средств, приходящуюся на 1 руб. выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость - к снижению.
Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда:
Мтр = Ф / Ч
где Ф - среднегодовая стоимость основных средств;
Ч- численность рабочих.
Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность, а следовательно, и производительность труда.
8. Основные направления улучшения
использования основных средств.
Трудно переоценить значение эффективного использования основных средств. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.
Более полное использование основных средств приводит также к уменьшению потребностей в вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т. п.).
Улучшение использования основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств.
Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.
Экстенсивное улучшение использования основных средств предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой, - повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.
Важнейшими направлениями увеличения времени работы оборудования является сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путем: повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного обеспечения основного производства рабочей силой, сырьем, материалами, топливом, полуфабрикатами.
Важным путем повышения эффективности использования основных средств является уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвение большого количества средств труда снижает возможность прироста производства, ведет к прямым потерям основных средств вследствие их физического износа, т. к. после длительного хранения оборудование часто приводит в негодность.
Интенсивное улучшение использования основных средств предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Повышение интенсивной загрузки оборудования может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимального режима их работы. Работа при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных средств, без роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.
Интенсивность использования основных средств повышается также путем технического совершенствования орудий труда, путем ликвидации «узких мест» в производственном процессе, сокращения сроков достижения проектной производительности техники, повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих.
Существенным направлением повышения эффективности использования основных средств является совершенствование их структуры. Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только в ведущих цехах, то важно повышать их долю в общей стоимости основных средств. Увеличение основных средств вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции, т. к. непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цеха не могут функционировать с полной отдачей, поэтому установление оптимальной производственной структуры основных средств на предприятии - важнейшее направление улучшения их использования.
Крупный резерв повышения фондоотдачи - быстрое освоение вновь вводимых мощностей. С этой целью капитальные вложения должны выделятся под запланированный прирост продукции с учетом мер по улучшению использования действующих мощностей, а также их технического перевооружения и реконструкции.
Исходя из этого следует опережающими темпами проводить реконструкцию производства, создавать условия для интенсивных инвестиций, выдерживать курс на динамичную структурную перестройку, быстро заменяя отжившие технологии новыми, конкурентоспособными, гибкими, высокоавтоматизированными.
|
|