Реферат: Аудиторская проверка кассы и кассовых операций

Введение

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов;

Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций, которые в свою очередь весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:

Выдача средств на оплату труда;

Выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

Выдача средств подотчетным лицам.

Эти операции проверяются сплошным порядком. Это не означает, что один за другим будут просмотрены все документы. Аудитор должен составить план проведения проверки, при котором документы могут быть просмотрены неоднократно, но каждый раз эта процедура будет направлена на выявление одного из возможных нарушений. Таким образом, каждая процедура будет иметь свое назначение, преследовать определенную цель.

Методы проверки кассовых операций четко разработаны. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, при этом особое внимание уделяя вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Нормативные документы

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ МФ РФ от 1 ноября 1991г. № 56 в редакциях приказов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994г. и № 81 от 28 июля 1995г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1995г. № 49).

ПБУ № 1/98 «Учетная политика» (утвеждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. № 60н).

Порядок ведения кассовых лпераций в РФ (ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18).

Закон РФ от 18 июня 1993г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7 октября 1998г. № 375-У).

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П).

Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение к приказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).

Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая 1994г № НИ-6-07/152).

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).

Первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по счету 50 «Касса» и формы отчетности

Первичные кассовые документы - это приходные и расходные кассовые ордера и кассовая книга. Однако, поскольку кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д., при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:

Кассовая книга

Отчеты кассира

Приходные и расходные кассовые ордера

Журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров

Журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров

Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей

Журнал (книга) регистрации депонентов

Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

Оправдательные документы к кассовым документам

Авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

Главная книга;

Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально - ордерной формы счетоводства);

Иные регистры синтетического учета кассовых операций;

Баланс предприятия (форма № 1);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Аналитический учет по счету 50 «Касса», как правило, не ведется.

Классификация возможных нарушений

Основные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе аудиторской проверки кассовых операций, это - злоупотребления, хищения, ошибки. Эти нарушения можно квалифицировать следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств:

1. 1. ничем не замаскированное;

1. 2. замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

из банка;

2. 1. от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

2. 2. от различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе:

3. 1. повторное использование одних и тех же документов;

3. 2. неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

3. 3. списание сумм без оснований или по подложным документам;

3. 4. подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

4. 1. присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

4. 2. присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину:

5. 1. с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;

5. 2. поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненые работы и оказанные услуги:

6. 1. без применения контрольно-кассовых машин;

6. 2. без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

План проверки

Перед проведением сплошной проверки кассовых операций аудитор должен составить план. Для этого ему необходимо определить состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия, оценить соблюдение кассовой дисциплины, выявить основные уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, выделить специфические черты ведения учета на предприятии.

Признаки отсутствия или недостаточного внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе:

Отсутствует налаженная система проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

Отсутствует приказ руководителя предприятия, устанавливающий периодичность проверок.

Есть признаки формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссию по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц; отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот; проведение проверок на отчетные даты, что лишает такую ревизию фактора внезапности, поскольку кассир заранее подготовлен и информирован о такой проверке.

Право подписи приходных и рассходных кассовых ордеров предоставлено, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, другим лицам без письменного распоряжения руководителя.

Формальное проведение ревизии кассы при смене или увольнении кассира.

Отсутствует должность кассира в штатном расписании, если эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя.

Отсутствуют договора о полной материальной ответственности с кассиром.

У кассира нет навыков подготовки к ревизии кассы, что говорит о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Опрос проводится с помощью вопросника, составленного специальным образом. Он представляет собой блок-схему, где аудитор отмечает полученный ответ и если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, то в соответствующей графе указан номер следующего вопроса. (Таблица 1).

Такой вопросник составляется в трех экземплярах (по числу опрашиваемых лиц). На нем указывается фамилия, имя, отчество, должность отвечающих на вопросы аудитора.

Необходимо принять во внимание, что результаты опроса могут быть различными у опрашиваемых лиц. Например, руководитель может не знать о необходимости заключать договор с кассиром о полной материальной ответственности. Несовпадения в ответах свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Могут быть также ответы типа «не знаю», «должен быть» и т. д., то есть отвечающий не уверен в своем ответе, и в этом случае аудитору придется самому искать ответ или опрашивать других сотрудников.

Результатом опроса является составление аудитором определенного мнения о состоянии кассовой дисциплины на проверяемом предприятии. Вопросник позволяет аудитору сделать промежуточные выводы, совокупность которых дает право сделать основной вывод о несоблюдении клиентом кассовой дисциплины и нарушении порядка ведения кассовых операций.

Дальнейшими действиями аудитора на основе подобного вывода могут быть:

Если по результатам опроса и данным экспресс анализа кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проведение проверки в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Результаты опроса формируют для аудитора план проведения проверки кассовых операций.

Таблица № 1. Вопросник аудитора для проверки кассовых операций

№

п/п

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая процедура

Номер следующего вопроса

Номер вывода

Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера.

Только главному бухгалтеру

Образец подписи главного бухгалтера

«Касса. 1. 2. 1а» «Касса. 1. 2. 1б»

Уполномоченному лицу (лицам)

Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера.

Нет

Да

Письменные распоряжения руководителя

Сроки действия полномочий

Образцы подписей уполномоченных лиц

«Касса. 1. 2. 1в»

Кому предоставленно право подписи расходных кассовых документов в качечтве руководителя

Только руководителю

Образец подписи руководителя

«Касса. 1. 2. 2а» «Касса. 1. 2. 2б» «Касса. 1. 2. 2в»

Уполномоченному лицу (лицам)

Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя

Нет

да

Письменные распоряжения руководителя

Сроки действия полномочий

Образцы подписей уполномоченных лиц

«Касса. 1. 2. 2г»

Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров

Нет

Да

Журнал регистрации приходных кассовых ордеров

«Касса. 2. 2. 3»

Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров

Нет

Да

Журнал регистрации расходных кассовых ордеров

«Касса. 3. 3. 1»

В каком размере банком установлен лимит денег в кассе

Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком

«Касса. 5. 1. 2»

Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию

Нет

Да

Приказ об установлении сроков внезапной ревизии

Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде

Нет

Да

Была ли проведена ревизия при смене кассиров

Нет

Да

Акт ревизии кассы

Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы

Нет

Да

Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы

Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы

Нет

Да

Акты внезапных ревизий кассы

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

Нет

Да

Договора о полной материальной ответственности с кассиром

«Касса. 3. 1. 3»

Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные

Нет

Да

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины

Нет

Да

Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы

Зарегистрированны ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах

Нет

Да

Карточки регистрации ККМ в налоговых органах

Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин

Нет

Да

Договор с центром технического обслуживания и ремонта

Ведется ли на предприятии кассовая книга

Нет

Да

Кассовая книга

«Касса. 3. 2. 1» «Касса. 3. 2. 2»

Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по договоренности

Нет

Да

ККМ

«Касса. 4. 2. 1»

Ведется ли журнал выданных доверенностей

Нет

Да

Журнал учета выданных доверенностей

«Касса. 2. 3. 1»

Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

Нет

Да

Журнал регистрации платежных ведомостей

«Касса. 3. 4. 1»

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию

Нет

Да

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды

При выдаче денег на хознужды устанавливается ли срок, на который они выдаются

Нет

Да

«Касса. 2. 2. 2»

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм

Нет

Да

«Касса. 4. 1. 1»

Ведется ли журнал учета депонентов

Нет

Да

Журнал учета депонентов

«Касса. 4. 1. 4»

На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов

На кассира

На счетного работника

Если удельный вес кассовых операций велик (например, при реализации продукции через кассу), то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

По результатам опроса ответственных работников проверяемогопредприятия по вопроснику аудитор может сделать следующие выводы:

В нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия.

В нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия.

В нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации на предприятии при смене кассира не была произведена ревизия кассы.

В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для производства ревизии кассы.

В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и приказа руководителя предприятия № _____от_________ на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились.

В нарушение п. 32 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен не был.

В нарушение ст. 1 Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993г. № 5215-1 предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин.

В нарушение ст. 2 Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993г. № 5215-1 предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины.

В нарушение Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденных Приказом ГНС РФ от 22 июня 1995г. № ВГ-3-14/36 предприятие не имеет договора с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

В нарушение п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федераций на предприятии не ведется кассовая книга.

Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, если листы такой «кассовой книги» не пронумерованны, книга ен прошнурована и не опечатана печатью предприятия.

В нарушение п. 6 Инструкции МФ СССР от 14 января 1967г. № 17 о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности для регистрации и учета выданных доверенностей Журнал выданных доверенностей не ведется.

Внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социально - трудовых льготослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и зарплаты в кассу предприятия для оплаты.

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федераций при выдаче денег наи хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств.

В нарушение п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федераций кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не состовляет.

Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов.

Внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

Методы сборки аудиторских доказательств

Для того чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточное количество доказательств. Собирая доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

При проверке кассовых операций используются практически все методы получения аудиторских доказательств, но они применяются к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Основные методы получения аудиторских доказательств и основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций показаны в таблице 2.

Таблица № 2. Методы получения аудиторских доказательств.

Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций

Метод сбора аудиторских доказательств

1. 1.

Ничем не замаскированное прямое хищение денежных средств

1. 2.

Хищение денежных средств, замаскированное неоформленными документами и расписками

2. 1.

Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка

2. 2.

Неоприходование и присвоение поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам денежных сумм

2. 3.

Неоприходование и присвоение поступивших от различных юридических лиц по доверенности денежных сумм

3. 1.

Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе

3. 2.

Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах

3. 3.

Списание сумм без оснований или по подложным документам

3. 4.

Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний

4. 1.

Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям

4. 2.

Присвоение сумм, причитающихся другим организациям

5. 1.

Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами

5. 2.

Поступление в кассу предприятия сумм, превышающих предельную величину

6. 1.

Расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин

6. 2.

Расчеты с населением без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах

7. 1.

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета

В графах 1 - 8 таблицы приведены виды аудиторских доказательств:

Наблюдение или участие в инвентаризации. Это метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности фактов свершения хозяйственных операций. Если в течении ряда лет не проводилась инвентаризация кассы (при составлении отчетности, при смене кассира и т. д.), аудитор имеет основание сделать вывод об отсутствии у клиента внутреннего контроля за сохранностью денежной наличмасти и материальных ценностей, а также о нарушении порядка ведения кассовых операций и подготовки отчетности.

Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций. Например, процедура выдачи денег из кассы подотчетному лицу. В идеальном случае эта простая хозяйственная операция должна включать в себя следующие этапы:

Составление заявления на выдачу денег с указанием производственной необходимости приобретения того, на что запрашиваются деньги;

Согласование и удостоверение заявления у руководителя предприятия;

Оформление расходного кассового ордерана выдачу денег бухгалтером;

Передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расходного ордера в кассу;

Проверка всех необходимых реквизитов расходного кассового ордера кассиром;

Выдача денег из кассы.

Если все эти процедуры соблюдены, то аудитор имеет основание для вывода о том, что на проверяемом предприятии порядок ведения кассовых операций соблюдается. Иначе аудитор выявляет ту формальную процедуру, которая пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

Устный опрос. Применяется, как правило, на начальной стадии проверки. Необходимо иметь список сотрудников бухгалтерии, их фамилии, имена, отчества, должности, нужно ознакомиться с должностными инструкциями этих сотрудников. Цель устного опроса - «разговорить» собеседника, выяснить порядок его действий, усердие, квалификацию, «узкие» места в работе и пр. как и все прочие процедуры, беседа должна быть тщательно спланирована.

Получение письменных подтверждений. Эта процедура непосредственно связана с предыдущей. Однако, в данном случае опрашиваемому сотруднику выдается специальный опросный лист или анкета. Сотрудник сам заполняет ее. Опросный лист должен содержать фамилию, имя, отчество, должность опрашиваемого. Заполненный лист должен быть проверен главным бухгалтером предприятия и заверен его подписью.

Проверка документов, полученных клиентами от третьих лиц. Такими документами являются:

Расчетные документы других предприятий, реестры чеков, реестры на получение средств с аккредитива, векселя, квитанции приходных кассовых ордеров.

Первичные учетные документы.

Документы, подтверждающие реальность сумм - выписки банка.

Проверяя эти документы аукдитор обращает внимание на своевременность их составления и оформления, на своевременность, точность и полноту отражения их в учете.

Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента. К таким документам относятся:

Первичные документы

Журналы

Ведомости

Главная книга

Эта информация является внутренней и ее достоверность зависит от качества системы внутреннего контроля.

Проверка арифметических расчетов. Эта процедура необходима, так как в результате подвижности денежных средств и массовости денежных операций этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвим с точки зрения нарушений.

Анализ. Областью анализа является внешняя отчетность.

Контрольные процедуры

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме:

Наименование процедуры

Средства, необходимые для ее выполнения

Техника исполнения процедуры

Оформление результатов

Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе:

Первый знак - номер нарушения по классификации (см. Классификация возможных нарушений - 7).

Второй знак - номер разновидности нарушения (от 1 до 4).

Третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

«Касса. 1. 1. 1» - инвентаризация кассовой наличности.

Для выявления хищения денежных средств, маскируемое расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия применимы процедуры:

«Касса. 1. 2. 1». - проверка наличия на приходных и расходных кассовых документах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица.

«Касса. 1. 2. 2». - проверка наличия на приходных и расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица.

«Касса. 1. 2. 3». - проверка наличия на расходных кассовых документах росписок получателей денег.

«Касса. 1. 2. 4». - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердивших этот факт своей распиской.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:

«Касса. 2. 1. 1». - проверки чековой книжки предприятия на полноту.

«Касса. 2. 1. 2». - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступившихот различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

«Касса. 2. 2. 1». - проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам.

«Касса. 2. 2. 2». - проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по средствам, выданным на хозяйственные нужды.

«Касса. 2. 2. 3». - проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров.

«Касса. 2. 2. 4». - проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

«Касса. 2. 3. 1». - проверка журнала учета выданных доверенностей.

«Касса. 2. 3. 2». - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

Для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

«Касса. 3. 1. 1». - проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира.

«Касса. 3. 1. 2». - проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира.

«Касса. 3. 1. 3». - проверка правильности и своевременности гашения приложений.

Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяют процедуры:

«Касса. 3. 2. 1». - проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день.

«Касса. 3. 2. 2». - проверка итогов кассовых отчетов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе без основания или по подложным документам применяют процедуры:

«Касса. 3. 3. 1». - проверка совпадения расходжных кассовых ордеров и информации о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров.

«Касса. 3. 3. 2». - проверка доброкачественности первичных документов.

«Касса. 3. 3. 3». - проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

Для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

«Касса. 3. 4. 1». - проверка полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей.

«Касса. 3. 4. 2». - проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в часности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяются процедуры:

«Касса. 4. 1. 1». - проверка соответствия платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестрам депонированных сумм.

«Касса. 4. 1. 2». - проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм.

«Касса. 4. 1. 3». - проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке.

«Касса. 4. 1. 4». - проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.

«Касса. 4. 1. 5». - проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

Для выявления присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

«Касса. 4. 2. 1». - проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

Для выявления расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

«Касса. 5. 1. 1». - проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину.

«Касса. 5. 1. 2». - проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы.

«Касса. 5. 2. 1». - проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

Для выявления расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

«Касса. 6. 1. 1». - проверка правильности ведения книг кассира-операциониста.

«Касса. 6. 1. 2». - проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин.

«Касса. 6. 2. 1». - прверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе.

«Касса. 6. 2. 2». - проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляется посредством процедуры:

«Касса. 7. 1. 1». - проверка соответствия контировки, проставленной на первичных учетных документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих процедур отпадает.

Заключение

Заключительной стадией аудиторской прверки является составление аудиторского заключения. Как правило, проверка кассовых операций - это один из этапов аудиторской проверки финансово- хозяйственной деятельности предприятия, в которую входят так же проверка операций по расчетному и валютному счетам, учета денежных документов, учета основных средств, затрат на производство и т. д.

Как уже говорилось выше, кассовые операции носят массовый характер и достаточно однообразны. Методы проведения проверки достаточно просты. Поэтому этот участок работы аудиторы обычно предоставляют ассистентам.

Список литературы: