|
|
Шиленко Светлана Ивановна
Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности потребительской кооперации
Специальность 08 00 12
«Бухгалтерский учет, контроль и анализ
хозяйственной деятельности»
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва-2000
Диссертация выполнена на кафедре экономического анализа и аудита Белгородского университета потребительской кооперации
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования, В настоящее время появились реальные перспективы создания действительно открытой экономики в нашей стране, ее эффективной интеграции в мировое хозяйство. Активное использование внешнеэкономического фактора способствует преодолению негативных процессов в экономике и дальнейшему развитию рыночных отношений.
Внешние связи всегда являлись составной частью хозяйственной деятельности потребительской кооперации. Им уделялось постоянное внимание с начала образования кооперативов и их союзов. Развитие и углубление внешнеэкономической деятельности для предприятий потребительской кооперации означает новые возможности использования преимуществ международной производственной кооперации, увеличения степени экономической свободы в выборе наиболее эффективных путей для решения важных хозяйственно-финансовых задач, а также привлечения инвестиционных ресурсов кооперативных организаций и трансфертных технологий.
Внешнеэкономические связи позволяют полнее удовлетворять потребности пайщиков в разнообразных товарах. Экономические взаимоотношения с зарубежными странами способствуют обогащению прогрессивным опытом в области торгового обслуживания населения, являются фактором экономического роста, интенсификации производства, совершенствования технологий, пополнения рынка потребительских товаров.
Изменение масштабов, характера и форм внешнеэкономической деятельности предъявляет повышенные требования к организации бухгалтерского учета и аудита, являющихся важнейшими элементами управления внешнеэкономической деятельности в организациях потребительской кооперации.
Организации потребительской кооперации подвергаются обязательному внешнему аудиту при условии удовлетворения экономическим критериям, установленным законодательством Российской Федерации. После принятия Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О потребительской кооперации" № 97-ФЗ органи-
зации потребительской кооперации должны подвергаться обязательному аудиту в соответствии со своей организационно-правовой формой. Вследствие этого разработка методики организации аудита внешнеэкономической деятельности приобретает особую актуальность.
Аудит как область практической деятельности нуждается в разработке концептуальных основ, методических и организационных форм. Решение этой проблемы возможно лишь при наличии глубоких теоретических исследований, раскрывающих механизм действия аудиторского контроля в рыночной экономике, разработок его стандартов и этики аудитора, а также взаимодействия аудиторских фирм с государственными формами финансового контроля.
Проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятий всегда находились в центре внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций внесли такие отечественные исследователи, как Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, В.П. Астахов, Т.Н. Баб-ченко, АС. Бакаев, Н.П. Барышников, И.А Белобжецкий, С.М. Бычкова, В.Н. Глаз, Ю.А, Григорьев, Ю.А Данилевский, В.Н, Жуков, А.В. Зверев, П.И. Камышанов, ЛЛ. Краснова, М.Ф. Овсийчук, Ж.Г. Леонтьева, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Л.Б. Сидельникова, Б.И. Синецкий, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, М.А. Третьякова, АД. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие, а также зарубежные авторы Р, Адаме, А. Арене, Дж Лоббек, Р. Додж, Г. Мюллер, X. Гернон, Дне. Робертсон, Б. Нидлз, Ф. Дефлиз.
В экономической литературе детально разработана система организации учета экспортно-импортных операций для государственных внешнеэкономических организаций. Вместе с тем сложившаяся система бухгалтерского учета и аудита не в полной мере соответствует современным требованиям из-за недостаточности разработки вопросов учета и аудита принимая во внимание специфику деятельности предприятий потребительской кооперации в сфере внешнеэкономических связей.
Однако, в работах многих экономистов вопросы организации
аудиторской деятельности рассматриваются как самостоятельная актуальная проблема, основное внимание в этой литературе уделяется задачам организации, аттестации аудиторов, их подготовки, истории развития и становления аудита в России. Фундаментальные исследования по аудиту не подкреплены методическими разработками комплексного характера. Объективная необходимость использования аудита обусловлена тем, что Правительством Российской Федерации была утверждена Государственная программа перехода страны на принятую в международной практике систему учета и статистики, выполнение которой требует соблюдения двух принципов: публичной отчетности и независимой проверки с подтверждением финансовой отчетности аттестованным и лицензированным бухгалтером-аудитором.
Для этого необходима разработка целевых, информационных и организационных аспектов аудирования экономических субъектов различных организационно-правовых форм и видов собственности; организации потребительской кооперации их пока еще не имеют. Практика показала, что требуется дальнейшее развитие законодательной и создание организационно-методической базы по аудиту внешнеэкономической деятельности в организациях потребительской кооперации.
Необходимость приведения системы бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности к современным условиям рыночной экономики, практическая востребованность такого рода научных исследований, неразработанность отдельных, но в современных условиях весьма важных вопросов теории, методологии и практики учета и аудита внешнеэкономических операций свидетельствует об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертации, цели, задачи, структуру и основные направления исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятий потребительской кооперации.
Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимосвязанных задач:
- раскрыть сущность, содержание внешнеэкономической деятельности и логику оперирования ее базовыми понятиями; уточнить классификацию внешнеэкономических операций, выявить мотиваци-онный механизм участия различных субъектов внешнеэкономической деятельности в их проведении;
- определить тенденции развития и дать оценку современному состоянию внешнеэкономической деятельности потребительской кооперации,
- определить роль и задачи бухгалтерского учета и аудита в сфере внешнеэкономической деятельности;
- изучить и выявить особенности информационного обеспечения управления внешнеэкономической деятельностью предприятий и фирм различных отраслей;
- провести анализ, оценить и выявить особенности организации учетно-аналитической работы на предприятиях потребительской кооперации, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;
- определить организационно-методическую базу по аудиту внешнеэкономической деятельности с целью разработки целевых, информационных и организационных аспектов аудирования;
- выработать практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и оценки эффективности внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации.
Предмет исследования. Предметом исследования явились теоретико-методологические и прикладные проблемы организации бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности экономических субъектов.
Объект исследования. Объектом исследования явилась экспортно-импортная деятельность предприятий и объединений потребительской кооперации Центрально-Черноземного района Российской Федерации,
Теоретической методологической основой диссертации явились основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области экономического и финансового анализа, бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента.
В качестве эмпирической базы исследования использованы законодательные и нормативные документы, регулирующие ведение учета и аудита во внешнеэкономической деятельности, касающиеся вопросов создания и деятельности внешнеэкономических структур, организации системы управления внешнеэкономическими связями, децентрализации внешнеэкономической деятельности. Информативной основой явились труды российских и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, маркетинга, менеджмента; материалы научных конференций; периодической печати; бухгалтерская (финансовая) отчетность и материалы аудиторских проверок предприятий потребительской кооперации Центрально-Черноземного района.
В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдения, обследования, комплексной оценки, аналитические процедуры и др. При разработке вопросов учета и аудита во внешнеэкономической деятельности был применен системный подход, что обеспечило комплексность исследования.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование учета и аудита внешнеэкономической деятельности потребительской кооперации на новой методологической и организационной основе, с целью повышения их научного уровня и эффективности. Автором впервые проведено комплексное исследование важнейших аспектов учета и аудита экспортно-импортной деятельности и валютных операций внешнеторговых фирм и предприятий потребительской кооперации.
Основными результатами, содержащими элементы научной новизны, выступают следующие положения.
- на базе экономической природы, сущности и содержания внешнеэкономической деятельности, систематизирован понятийный
аппарат, уточнены понятия "внешнеэкономическая деятельность", "внешнеторговая себестоимость", уточнена классификация внешнеэкономических операций;
- определены основные направления совершенствования механизма реализации внешнеэкономических связей, обосновано значение этого процесса на современном этапе социально-экономического развития потребительской кооперации;
- предложены новые подходы к организации и методике бухгалтерского учета внешнеторговых операций при различных вариантах участия кооперативных организаций во внешнеэкономической деятельности;
- разработана система субсчетов первого и второго порядка, отличная от существующей, позволяющая вести обособленный учет внешнеторговых операций и составлять внутренний баланс внешнеэкономической деятельности;
- разработаны рекомендации по усовершенствованию классификации затрат, позволяющие разделить учет расходов на условно-постоянные и условно переменные, и обеспечить контроль за использованием средств, а также определить точку безубыточности по экспортно-импортным операциям,
- предложены формы и видов расчетов с иностранными партнерами, приемлемые для организаций потребительской кооперации;
- уточнена и предложена методика учета валютных операций в системе потребительской кооперации, с учетом действующего законодательства по внешнеэкономической деятельности и нормативных актов и положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);
- обоснованы организационный механизм и технология аудиторской проверки на стадиях предварительной экспертизы и контроля за ходом осуществления экспортно-импортных операций;
- разработана методика проведения аудита внешнеэкономической деятельности предприятий потребительской кооперации, предусматривающая перечень процедур по проверке экспортно-импортных и валютных операций;
- предложена методика оценки в процессе аудирования эффективности внешнеэкономической деятельности предприятий, с учетом
использования показателей валютной и абсолютной эффективности экспортно-импортных операций
Практическая значимость исследования заключается в том, что выявлены и обобщены типичные ошибки в методике бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации;
Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, повышению аналитичности и действенности учета и аудита, усилению их контрольных функций при осуществлении экспортно-импортных и валютных операций в организациях потребительской кооперации
Полученные в ходе исследования результаты будут способствовать выполнению задач, поставленных в принятой на общем собрании представителей потребительских обществ Российской Федерации "Программе стабилизации и развития потребительской кооперации до 2002 года". Могут широко использоваться в учебных целях при подготовке студентов по специальности 060500 "Бухгалтерский учет и аудит", переподготовке и аттестации профессиональных бухгалтеров, финансовых аналитиков и аудиторов.
Все рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер, представлены в виде схем, таблиц и алгоритмов.
Апробация и реализация результатов исследования. Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением исследований Белгородского университета потребительской кооперации "Проблемы организации учета, анализа и аудита внешнеэкономической деятельности предприятий потребительской кооперации и в промышленности".
Содержащиеся в диссертационной работе организационно-методические рекомендации нашли применение в работе конкретных организаций Результаты исследования приняты к внедрению в практическую деятельность Белгородского, Воронежского, Курского и
10
Липецкого облпотребсоюзов, утверждены в качестве методических рекомендаций Межвузовским Советом Центросоюза РФ, Белгородским отделением управления уполномоченных Министерства внешнеэкономических связей и торговли РФ.
Материалы исследования используются в процессе преподавания курсов "Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности", "Аудит" в Белгородском университете потребительской кооперации, а также в Воронежском, Ставропольском кооперативных институтах, Краснодарском, Ростовском, Липецком филиалах университета.
Основные теоретические положения и практические рекомендации обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях в Белгородском, Кишиневском и Московском университетах потребительской кооперации (1997-1999 гг.).
Публикации
Основные положения и результаты диссертации опубликованы в 15-ти работах, общим объемом 77,4 печатных листов.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, приложений.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы диссертационной работы, отражается степень изученности проблемы, определяются цель и задачи исследования, формируется научная новизна и практическая значимость рекомендаций и предложений выносимых на защиту, их апробация и внедрение.
В первой главе «Внешнеэкономическая деятельность потребительской кооперации как предмет бухгалтерского учета и аудита» рассмотрены тенденции развития и влияние внешнеэкономической деятельности на экономику потребительской кооперации, а также определены современные проблемы и задачи организации бухгалтерского учета и аудита в сфере внешнеэкономической деятельности.
Во второй главе «Нормативная база и особенности бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности» исследована и проанализирована действующая практика ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий потребительской
11
кооперации, выявлены общие и специфические его недостатки, даны рекомендации по их преодолению и разработаны предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций и валютного счета в соответствии с современными требованиями законодательных и нормативных актов
В третьей главе «Методика аудита внешнеэкономической деятельности» обоснованы организационный механизм и технология аудиторской проверки на стадиях предварительной экспертизы и контроля за ходом осуществления экспортно-импортных операций Разработана методика проведения аудита внешнеэкономической деятельности предприятий потребительской кооперации; предложена методика оценки эффективности внешнеэкономической деятельности предприятий.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.
Основные положения диссертации
Диссертационное исследование содержания внешнеэкономической деятельности и состояния ее бухгалтерского учета и аудита показало актуальность темы (работы), направленной на поиск системы учета и методики аудита, адекватно отражающей современное состояние экономики потребительской кооперации и обеспечивающей в перспективе гибкую организацию и методологию учета и аудита.
В процессе исследования выявлены некоторые отставания сложившейся системы учета и аудита от быстро меняющихся потребностей практики и найдено направление эффективного совершенствования этой системы. Самым общим теоретическим результатом анализа действующего порядка учета внешнеэкономической деятельности предприятий потребительской кооперации, с одной стороны, и потребностей его совершенствования, с другой стороны, стало определение принципа построения методологии учета экспортно-импортных товаров и валютных операций. На основании исследования сделан вывод о том, что система счетов, отражающих внешне-
12
экономическую деятельность, должна строиться на принципах гармонизации учетной системы, принимая во внимание переход на международные стандарты отчетности и статистики. Реализацию этого принципа обеспечивает разработанная в диссертации и предлагаемая для введения стройная, последовательная система субсчетов, позволяющая полно и адекватно отражать специфику внешнеэкономических операций, не вступая в противоречие с логикой учета, действующей внутри страны.
Вторая проблема, решению которой служит предлагаемая в диссертации организация и методология аудита, порождена тем, что аудит как область практической деятельности нуждается в разработке концептуальных основ, методических и организационных форм. Для решения этой проблемы необходима разработка целевых, информационных и организационных аспектов аудирования внешнеэкономической деятельности предприятий потребительской кооперации.
В работе исследованы предприятия потребительской кооперации Центрально-Черноземного района, занимающиеся экспортно-импортными операциями.
Разработка вопросов совершенствования организации учета и аудита внешнеэкономической деятельности построена с учетом специфики этой сферы экономики, регулирующей роли государства и международных норм.
В результате проведенного исследования сделаны следующие выводы и предложения:
Принципиальное значение для управления внешнеэкономической деятельностью имеет классификация ее управляемых объектов, которой не уделялось должного внимания в экономической литературе. Неясности в классификации внешнеэкономической деятельности и особенности ее форм и видов порождают споры между предприятиями, налоговыми и финансовыми органами.
Внешнеэкономическую деятельность, по-нашему мнению, следует классифицировать по таким ее формам: внешняя торговля; международные расчетные и кредитные отношения; международное страхование, международный туризм; международная связь; между-
13
народная совместная деятельность и международные связи безвозмездного характера.
Формы и виды внешнеэкономической деятельности многообразны, их специфические особенности определяют состав объектов учета и его методологию и методику. Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и аудита оказывает отраслевая принадлежность форм и видов внешнеэкономической деятельности, которая определяется особенностями деятельности субъектов: их статусом, специализацией, видом их кооперации.
Подводя итоги исследования форм и видов внешнеэкономической деятельности потребительской кооперации Центрально-Черноземного района, нами сделан вывод об особой актуальности развития экспортного потенциала потребительской кооперации в современных условиях. Внешнеэкономическим связям отводится роль одного из стимулов возобновления экономического роста, по мере которого будет происходить диверсификация российского экспорта, повышаться его эффективность.
В связи с этим мы считаем, что на предприятиях потребительской кооперации Центрально-Черноземного района должны рассматриваться и реализовываться такие направления организации экспортной деятельности, как реализация продукции, произведенной на промышленных предприятиях потребительской кооперации, а также сельскохозяйственного сырья и продукции, заготавливаемых в этой системе.
Представляется целесообразным изменить структуру импорта, включая и постоянно увеличивая долю новых технологий, оборудования и другой продукции, использование которой позволит потребительской кооперации развивать собственное производство продукции, способной конкурировать на рынках стран и выполнять импортозамещающую функцию. При этом необходимо, учитывая специфику деятельности системы, развивать, прежде всего, сферу переработки.
Руководству областных союзов потребительских обществ Центрально-Черноземного района целесообразно принять долгосрочную программу развития экспорта, включающую основанные на практике
14
рыночного хозяйствования и соответствующие международным правилам меры поддержки отраслей, деятельность которых в перспективе предполагается сориентировать на экспорт: льготные кредиты, налоговые льготы, страхование от коммерческих рисков, что в основном предусмотрено Федеральной программой развития экспорта, но за счет собственных средств. Реализация данного направления предполагает создание в системе потребительской кооперации собственного банка.
В результате исследования форм и видов расчетов с иностранными партнерами была предложена их систематизация, позволяющая выделить особо расчеты с поставщиками экспортных и импортных товаров, расчеты по коммерческому кредиту и векселями (траттами), расчеты с использованием аккредитивов, открываемых в рублях и в иностранной валюте. Данная систематизация дает возможность выстроить совокупность субсчетов к счетам 55 "Специальные счета в банках" и 60 "Расчеты с поставщиками", интегрированную в действующий План счетов бухгалтерского учета и адаптированную в условиях перехода к МСФО.
По нашему мнению, необходимо шире использовать аккредитивную форму расчетов между поставщиками и покупателями при совершении операций внешнеэкономической деятельности организаций и предприятий потребительской кооперации. Это обусловлено в первую очередь интересами поставщика, которьш гарантирует для себя безусловность платежа покупателем по неоформленной ещё со своей стороны отгрузки товара.
Подобный подход к расчётам соответствует международным стандартам формирования учетной политики момента реализации по дате отгрузки. Для контроля за правильностью осуществления расчётов по аккредитивам предприятиям потребительской кооперации рекомендуем разделять аккредитивы, выставленные внутри страны и за рубежом.
Одним из итогов исследования стало уточнение имеющейся классификации затрат внешнеэкономической деятельности, позволяющей определять затраты, связанные с приобретением, производством и реализацией товаров отдельно по экспорту и импорту
15
Принимая во внимание специфику деятельности организаций системы потребительской кооперации, следует отметить, что они экспортируют не только товары, произведенные на собственных предприятиях пищевой перерабатывающей промышленности, но и товары, закупленные заготовительными организациями.
В тех случаях, когда позволяет организация технологии производства и предприятие производит продукцию на экспорт и для продажи внутри страны, для обеспечения раздельного учета затрат предлагаем в развитие счета 20 "Основное производство" открывать субсчета 201 "Производство экспортной продукции" и 202 "Основное производство".
Организациям потребительской кооперации это дает в первую очередь возможность наиболее точно определить производственную себестоимость экспортной продукции, а также право пользоваться льготами по налогу на добавленную стоимость.
Для правильного отражения совершенных операций в целях совершенствования классификации затрат предлагаем выделить на счете 44 "Издержки обращения" следующие субсчета:
4421 - "Торгово-операционные расходы";
4431 - «Административно-управленческие расходы".
Для предприятий потребительской кооперации, осуществляющих реализацию продукции собственного производства на экспорт, целесообразно учет накладных расходов вести на счете 43 "Коммерческие расходы" в разрезе субсчетов, дифференцируя расходы в рублях и в иностранной валюте.
Организациям потребительской кооперации рекомендуем бухгалтерский учет издержек обращения в аналитике вести в связи с конкретными товарными партиями, к которым они относятся. Это позволит правильно исчислить финансовый результат по каждой экспортной сделке.
Ввести определение "учетная стоимость" импортных и экспортных товаров вместо понятия "внешнеторговая себестоимость" импортных товаров и «отпускная стоимость» экспортных товаров. В состав учетной стоимости экспортных товаров входит договорная цена. Учетная стоимость импортных товаров должна включать тамо-
16
женную стоимость, расходы на транспортировку товаров, перевозимых до места их таможенного оформления, таможенные пошлины, процедуры, акцизы
Одна из проблем существует в методике по учету приобретения импортного товара Основным вопросом учета во внешнеторговых операциях по импорту товаров является формирование (калькулирование) стоимости импортного товара Именно полная стоимость импортных материалов играет существенную роль при формировании финансового результата от последующей реализации импортных товаров, а также при определении суммы товаров, числящейся на балансе организации на конец отчетного периода
Принимая во внимание то, что фактическая стоимость импортного товара в бухгалтерском учете складывается не сразу, а постепенно, по мере отражения затрат по его закупке организациям потребительской кооперации рекомендуем ввести новый, отсутствующий в Плане субсчет 4, на котором формировалась бы стоимость импортного товара, включающего в себя разнообразные составляющие, перечисленные выше Дебетовое сальдо по счету 41 субсчет 4 отражает фактические расходы, связанные с приобретением товаров Сформированная на таком счете учетная стоимость должна списываться на счет 412 "Товары импортные"
Целесообразно ввести раздельный учет товаров экспортных и импортных, открывая для этого следующие субсчета в развитие счета 41 "Товары" 411 "Товары экспортные", 412 "Товары импортные", 413 "Товары реэкспортные", 414 "Формирование стоимости импортных материальных ценностей"
С целью усиления контрольных функций бухгалтерского учета мы считаем возможным для учета товаров и готовой продукции, отгруженных на экспорт, по этапам их движения, использовать счет 45 "Товары отгруженные" с выделением субсчетов по местам нахождения товаров
Использование счета 45 "Товары отгруженные", позволит решить проблему поэтапного учета движения отгруженных экспортных товаров и продукции Следовательно, назначение счета 45 существенно расширяется и углубляется Выделение в текущем бухгалтер-
17
ском учёте указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю
Такая организация учета дает возможность предприятиям потребительской кооперации точно фиксировать момент перехода прав собственности на товар в сочетании с дифференциацией товаров, находящихся в их распоряжении на складах, и товаров, отгруженных, но еще не проданных иностранным покупателям, и точно определять момент реализации товаров
К счету 45 "Товары отгруженные" целесообразно открывать специальный субсчет "Товары экспортные, отгруженные" и на нем отражать фактическую себестоимость продукции или товара, отгруженного в адрес иностранного покупателя, права собственности, на которые еще не перешли к покупателю
В диссертации предложена методика организации учета валютных операций организациями потребительской кооперации Как его основные моменты в работе даны рекомендации по осуществлению валютных операций и определена ответственность предприятий и организаций за нарушение установленного порядка, рассмотрены вопросы оценки в бухгалтерском учете операций, совершаемых в иностранной валюте, отражения в учете возникающих курсовых разниц и их налогообложения, порядок движения иностранной валюты по субсчетам бухгалтерского счета 52 "Валютный счет", вопросы, связанные с осуществлением купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ
Предложенная методика организации учета валютных операций в организациях потребительской кооперации построена на законодательных и нормативных документах уполномоченных органов РФ, определяющих порядок функционирования в России валютных ценностей, права и обязанности предприятий и организаций по использованию иностранной валюты
В целях обеспечения систематического контроля за осуществлением внешнеэкономической деятельности на предприятиях потребительской кооперации рекомендуем создание внутрихозяйственной
системы валютного контроля. Основной целью создания внутрихозяйственной системы валютного контроля является формирование на предприятии механизма проверок для обеспечения легитимности внешнеторговых сделок с тем, чтобы содействовать более эффективному управлению внешнеэкономической деятельности.
Внутрихозяйственная система валютного контроля - это комплекс мер, добровольно осуществляемых предприятиями и организациями и направленных на то, чтобы внешнеэкономические операции и принятие решений в этой области осуществлялись ответственно, при неукоснительном соблюдении законодательства Российской Федерации.
Создаваемая внутрихозяйственная система валютного контроля должна быть адекватна сфере хозяйственно-финансовых интересов предприятия, его экономическим возможностям и деловой активности на внешних рынках.
Рекомендуемая на предприятиях потребительской кооперации процедура скрининга внешнеторговых сделок на предмет их соответствия требованиям валютного контроля позволит организациям своевременно выявить подозрительные заказы и тем самым избежать участия в сомнительных сделках, которые могут повлечь за собой применение санкций к предприятию или негативно отразиться на его деловой репутации. В процессе проверки контролируется наличие, полнота и правильность ведения документации, относящейся к валютному контролю, регистрации и учету внешнеторговых операций, а также выполнение скрининга внешнеторговых сделок и документальное оформление его результатов.
В процессе исследования разработана типовая аудиторская программа внешнеэкономической деятельности для организаций потребительской кооперации. Предложен перечень процедур по проверке экспортно-импортных и валютных операций.
Аудиторскую проверку операций по валютному счету в организациях потребительской кооперации рекомендуется начинать с оценки системы учета и внутреннего контроля и только затем определять размер детальных проверок на существенность. Чем выше риск необнаружения ошибок и злоупотреблений системой внутреннего контро-
IV
ля, тем более необходимо проведение большего количества аудиторских тестов.
Суть предлагаемого системного подхода будет состоять в следующем:
1. Определить, зарегистрировать и оценить систему внутреннего контроля путем проведения опросов персонала, использования анкет и системы оценок.
2. Подтвердить первоначально выполненную оценку системы внутреннего контроля с помощью тестов на соответствие.
3. На основе результатов предыдущих тестов провести проверки на существенность данных баланса - чем слабее система контроля, тем больше объем проверок на существенность.
Предложенный подход позволяет с помощью оценки системы внутреннего контроля, тестов на соответствие и на существенность не только объединить в систему все количественные показатели отдельных стадий аудита, но и снизить риск до приемлемого уровня.
Обобщая данные исследования и материалы аудиторских проверок Белгородского, Курского, Воронежского, Липецкого облпо-требсоюзов, систематизировали типовые ошибки и нарушения валютного законодательства: при купле-продаже иностранной валюты; при совершении валютных операций между резидентами и нерезидентами; при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки; при зачислении валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории РФ.
Особое значение имеет оценка эффективности внешней экономической деятельности предприятий потребительской кооперации в современных условиях, когда хозяйственная самостоятельность и независимость неизбежно должны привести к повышению ответственности и обоснованности принимаемых управленческих решений.
В настоящее время внешним оценочным показателем результативности внешнеэкономической деятельности потребительской кооперации является экономическая эффективность внешнеэкономических связей. Однако в условиях перехода к рыночным отношениям этого уже недостаточно. Наряду с анализом эффективности внешнеэкономических связей необходимы расчеты, позволяющие выявить
20
их хозрасчетную эффективность, которая выступает как индикатор экономической заинтересованности участия предприятия (объединения) во внешнеэкономической деятельности На основе проведенного исследования предложена методика анализа эффективности экспортно-импортной деятельности предприятий и фирм системы потребительской кооперации
Применительно к условиям функционирования предприятий, поставляющих продукцию на внешний рынок, эффективность экспорта исчисляется прежде всего путем сопоставления валовой выручки от продукции за рубеж с внутренними издержками ее производства и транспортировки до границы Одновременно в условиях самофинансирования предприятия в каждом конкретном случае должны сравнивать выручку от экспорта продукции с выручкой от ее реализации на внутреннем рынке При прочих равных условиях предприятие будет заинтересовано в экспортных поставках лишь тогда, когда выручка от продажи продукции за границу превысит выручку от реализации отечественным потребителям
Подытожив результаты исследования фундаментальных и прикладных проблем организации учета и аудита внешнеэкономической деятельности, следует отметить, что внедрение в практику разработанных и обоснованных в диссертации организационно-методических положений приведет к качественному улучшению учетно-аналитической работы, ее оперативности значительно повысит уровень обоснованности управленческих решений, что в конечном итоге будет способствовать усилению контроля на всех этапах осуществления внешнеэкономических связей и в целом повышению эффективности внешнеэкономической деятельности организаций и предприятий системы потребительской кооперации РФ
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах
1 Основные направления деятельности аудиторских фирм // Потребительская кооперация России в системе рыночных отношений проблемы и перспективы Тезисы докладов научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, мо-
21
лодых ученых и практических работников, - Белгород Изд-во БКАПК,1996 -0,2пл
2 Проблемы адаптации управленческого учета в России // ESTMARI SI PREVIZIUNl IN EVOLUTIA EKOIVOMICA A COOPERATffil DE CONCUM , Stmpozion stiintifec 20-21 martie mezele Ra Poartelor, chisinau, 1997 - 0 2 п л
3 Бартерные операции во внешнеэкономических связях // Потребительская кооперация в России в системе рыночных отношений проблемы и перспективы Материалы докладов и выступлений на межвузовской научно- практической конференции профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и практических работников потребительской кооперации - Белгород Изд-во БУПК, 1997 -0,2пл (в соавторстве)
4 Особенности учета и налогообложения экспортно-импортных операций в организациях потребительской кооперации // Потребительская кооперация в России в системе рыночных отношений проблемы и перспективы Материалы докладов и выступлений на межвузовской научно- практической конференции профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и практических работников потребительской кооперации - Белгород Изд-во БУПК , 1997 -0,2пл (в соавторстве)
5 Аудиторские программы-циклы // Материалы научно -практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов Тезисы докладов -Москва, 1997 -0,2пл (в соавторстве)
6 Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности Учебное пособие - Белгород Изд-во БУПК . 1998 - Ч 1, ч 2 - 10,1 , 11,0пл (в соавторстве)
7 Аудит эффективности внешнеэкономической деятельности в организациях потребительской кооперации // Проблемы обеспечения рентабельной работы потребительских обществ и союзов Материалы докладов и выступлений на межвузовской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и практических работников потребительской кооперации -Белгород Изд-во БУПК, 1998 -0,2пл (в соавторстве)
и
8. Совершенствование учета экспортных операций в организациях потребительской кооперации // Проблемы обеспечения рентабельной работы потребительских обществ и союзов : Материалы докладов и выступлений на межвузовской научно- практической конференции профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и практических работников потребительской кооперации. - Белгород: Изд-во БУПК, 1998. - 0,2 п.л (в соавторстве).
9. Методика анализа внешнеэкономической деятельности : Учебное пособие. - Белгород Изд-во БУШ, 1998.- Ч 1, ч 2. - 8,2; 9,4 п.л. (в соавторстве).
10. Аудит : Методические указания и ситуационные задания: -Белгород: Изд-во БУПК, 1998- 8,3 п.л. (в соавторстве).
11 Особенности организации учета и аудита курсовых разниц на валютных счетах : Потребительская кооперация России на пороге третьего тысячелетия // Тезисы докладов научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов университета и практических работников системы потребительской кооперации,- Белгород: Изд-во БУПК, 1999. - 4.2. - 0,2 п.л. (в соавторстве).
12. Рекомендации по проведению аудиторской проверки экспортно-импортных операций в организациях потребительской кооперации // Потребительская кооперация России на пороге третьего тысячелетия: Сборник научных трудов участников научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов университета и практических работников системы потребительской кооперации - Белгород- Изд-во БУПК, 1999. - Ч 2. - 0,7 п.л. (в соавторстве).
13 Правовые основы аудита: Ситуационные задания для практических занятий и самостоятельной работы. - Белгород' Изд-во БУПК, 2000- 8,4 (в соавторстве).
14. Задания контрольной работы и методические указания по их выполнению по дисциплине «Аудит». - Белгород: Изд-во БУПК. 2000. - 1,5 п.л. (в соавторстве).
15. Внешнеэкономическая деятельность. Учебное пособие. -Курск Изд-во ГУИПП «Курск». 2000 -18,19 п.л. (в соавторстве)
|
|