Рефераты. Коллекция рефератов


  Пример: Управление бизнесом
Я ищу:


Реферат: "Оффшоризация" продолжается?

"Оффшоризация" продолжается? В России продолжает расти число территории, предоставляющих разнообразные налоговые льготы. Среди них Калмыкия, Ингушетия, регионы Алтая (их три: СЭЗ "Алтай", ЭЭР "Алтай" и г. Барнаул - пункт регистрации краевого масштаба). Льготные компании регистрируются в Бурятии, а теперь и в городах Центральной России - в Угличе, Курске, Шаховском районе Московской области. Соответствующая нормативная база готовится в Калуге. К этому списку следует прибавить закрытые города России, так называемые наукограды. А их, по оценкам, в России несколько десятков. Льготные территории именуются по-разному: "зоны экономического благоприятствования", "эколого-экономические районы", "центры международного бизнеса" и т. д. Особое место на карте льготных территорий России занимают свободные экономические зоны, такие, как, к примеру, Находка на востоке страны и СЭЗ "Янтарь" в Калининградской области. Многие аспекты условий деятельности предприятий в льготных территориях России рассматривались в предыдущих номерах (особенно в №3 и №4). В настоящей статье мы подытоживаем цикл материалов, посвященных налоговому планированию и созданию оптимальных корпоративных структур в РФ. Итак, число льготных территорий растет. Складывается впечатление, что по этому показателю мы хотим обогнать, как всегда, всех. Россия однажды уже лидировала по числу товарных бирж, банков и пр. Какова судьба оффшорных инициатив российских регионов? Очевидно одно: в России идет процесс формирования своеобразного рынка - рынка корпоративных и финансовых услуг на базе льготных налоговых регионов. Его основной чертой является возможность зарегистрировать компанию, освобожденную от большей части налогов. Однако пакет услуг для компаний в льготных зонах этим не исчерпывается. В него нередко входит комплексный финансовый и корпоративный сервис - от консалтинга до содействия в привлечении инвестиций. Условия бизнеса в российских льготных территориях на первый взгляд кажутся одинаковыми. На самом деле при ближайшем рассмотрении выясняется, что это далеко не так. Действительно, все регионы предоставляют некий базовый пакет налоговых льгот по местному налогу на прибыль и другим местным налогам, услуги по регистрации льготных компаний. Однако далее начинаются различия, и весьма существенные. Льготные районы различаются по объему, сроку и характеру налоговых льгот, схемам компенсации НДС (если эта льгота имеется), по косвенным налогам, условиям лицензирования отдельных видов бизнеса и т.д. Тенденция к дифференциации условий бизнеса в налоговых "оазисах" известна по международному рынку оффшорных услуг, ведь "налоговые гавани" мира интенсивно конкурируют друг с другом. Аналогично это происходит и в Российской Федерации. Каждая из российских льготных территорий стремится адаптировать услуги к условиям своего региона. По всем правилам конкурентной борьбы они исследуют потребности российских предпринимателей, стремятся сформировать сравнительные преимущества, создать рекламный имидж своей льготной территории. Некоторым из них это уже удалось. Многие районы, такие, как Калмыкия, Алтай, уже имеют свою "экологическую нишу" в рыночной системе России. Они прочно закрепились на экономической карте России. Можно сказать, что в последнее время у инвестора появилось множество разнообразных возможностей. Разобраться в них уже трудно без помощи специалиста. Разработано немало схем как для малого бизнеса, так и для крупных предприятий. Последние их используют для формирования трансевразийских и международных корпоративных структур. Они выступают в качестве промежуточных фирм и сервисных компаний и банков. Оффшорные пункты России играют для них, по существу, ту же роль. что для международных монополий Багамы, Кайманы, остров Мэн и др. Использование российских оффшоров перспективно в международных схемах в сочетании с зарубежными оффшорными и неоффшорными компаниями. Они позволяют применять методы налогового планирования по отношению к иностранным налоговым юрисдикциям, В целом в этой области накоплен определенный опыт, который нуждается в обобщении и анализе. Льготные компании в России: основные принципы бизнес-схем При планировании своего бизнеса предпринимателю следует подобрать ту территорию, условия которой в наибольшей степени подходят для его бизнеса. Как правило, имеются разнообразные возможности существенного сокращения налоговых потерь. Однако для этого необходим более широкий взгляд на свои бизнес и достаточная информированность. Мы уже неоднократно писали о корпоративных схемах с участием фирм в льготных зонах России, (см. № 1). Данный материал посвящен главным образом самим льготным территориям. Напомним вкратце основные принципы деловых операций с использованием льготных компаний. Налоговые и корпоративные схемы основываются на регистрации в льготной зоне специальной компании, которая становится своеобразным инструментом ее владельца. Действует такая компания обычно (но не всегда) за пределами административного района, где она зарегистрирована. Льготные фирмы часто встраиваются в качестве посреднических звеньев в цепочку товарных поставок и финансовых расчетов. Нередко они функционируют параллельно с основным предприятием владельцев. С помощью фирм в льготных регионах выстраиваются различные корпоративные схемы. Деятельность льготных фирм в рамках схем налогового планирования основывается на федеральном Законе об основах налоговой системы, а также постановлении правительства № 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций", письмами и приказами ГНС. Смысл постановления правительства №660 заключается в том, что налоговая ответственность между местными органами по месту фактической деятельности предприятия и месту его официальной регистрации распределяется в соответствии с удельным весом либо основных фондов, либо числа занятых. Следует отметить, что деятельность льготной компании за пределами самого льготного района можно организовать, не вступая в противоречие с данным постановлением. Особенно это касается малых предприятий и выполнения отдельных функций в интересах центрального офиса - рекламирования, сбыта, агентирования и пр. Если у вас филиал с собственным счетом и балансом. то необходимо принять во внимание инструкцию ГНС от № ВП-4-12/31, приказ РНС № ВА-3-12/49. Интересно, что в соответствии с инструкцией в некоторых ситуациях налоговые органы при распределении налоговой ответственности должны руководствоваться положением о филиале и другими официальными документами предприятия, его учетной политикой. Соответственно большая часть прибыли официально может быть отнесена к центральному офису в льготном регионе. В результате этого работа через официально оформленный филиал в рамках определенной учетной политики может быть с налоговой точки зрения эффективнее, чем деятельность "в черную", без официальной регистрации филиала. Особенно это касается предприятий, требующих значительных производственных мощностей и наличия постоянного офиса. Так же, как и зарубежные оффшоры, льготные компании используются для операций с ценными бумагами и управления активами. Это может быть даже предпочтительнее, поскольку эксплуатация российской компании может быть дешевле международных схем. В целом рынок услуг льготных юрисдикции по структуре и механизмам становится все более развитым. В некоторых отношениях он уже соответствует международным стандартам оффшорного бизнеса. Российские льготные регионы в международном бизнесе Коснемся некоторых малоизвестных аспектов использования российских льготных фирм. Прежде всего следует отметить, что сеть международных дочерних фирм и филиалов во многих случаях целесообразно замкнуть на компанию в российской льготной зоне. Ведь поступающие дивиденды и другие доходы в этом случае будут освобождены от большей части налогов, что особенно актуально, если у России с данной страной нет благоприятного соглашения об устранении двойного налогообложения. В этом случае положение иностранной юрисдикции, с которой имеется такое соглашение, и любой юрисдикции, с которой такого соглашения нет, как бы выравнивается. В первом случае налоги снижаются благодаря налоговому соглашению, во втором - благодаря льготам по налогу на прибыль. Вообще, российские льготные фирмы целесообразно шире использовать в международных операциях. Дело в том, что они в полном объеме пользуются преимуществами соглашений об устранении двойного налогообложения. Если они открыли филиал в стране, с которой у России действует соглашение об устранении двойных налогов в режиме "exemption" (в соответствии с ним налоги платятся в одной из двух стран), то может быть достигнуто понижение ставки налогов на зарубежные доходы. Например, строительство недвижимости на Кипре в течение года не влечет за собой налоговой ответственности. Это связано с тем, что в соответствии с налоговым соглашением "Россия-Кипр" строительная площадка в течение года не влечет за собой статус постоянного представительства с вытекающей из него налоговой ответственностью. Эта схема применяется для строительного бизнеса в РФ. Однако договор действует в обоих направлениях. Соответственно строительство недвижимости на Кипре ( а в этом заинтересованы многие российские компании) может осуществляться на базе российской льготной компании. В России налог на прибыль будет в объеме федеральной ставки налога на прибыль (11%). Существенная экономия! Ведь ставка налога для резидентного бизнеса на Кипре составляет 45%. Аналогичные правила установлены и для офисов научно-технических фирм, и действуют они не только в отношении Кипра, но и ряда других стран. Научно-исследовательские работы в соответствии с налоговыми соглашениями в сферу налоговой ответственности обычно не попадают. Таким образом, в некоторых случаях резидентный бизнес по разработке программного обеспечения, проектно-исследовательские работы и связанный с ними консалтинг могут осуществляться за рубежом на юридической базе российской льготной фирмы. Российские льготные регионы: сравнительная характеристика Перейдем к краткому сравнительному анализу российских юрисдикций. Уже сейчас можно выделить несколько типов оффшорных регионов. Прежде всего выделим группу юрисдикций, в наибольшей степени напоминающих зарубежные налоговые оффшорные зоны. Назовем их регионами базового типа. Они главным образом предназначены для нерезидентов, т.е. для предприятий, действующих за пределами административного района, где они зарегистрированы. К данной группе юрисдикций относятся Калмыкия, (...) Бурятия (Агинский национальный округ). В некоторых отношениях они аналогичны корпорациям штата Делавер в США (см. №4) или "домицилированным" компаниям Швейцарии (см. №3). Однако и в этой группе льготных российских территорий, как это видно из регионального законодательства, условия для бизнеса далеко не одинаковы. В перечисленной группе территорий выделяется Калмыкия. Для нее характерен большой "стаж" деятельности в этой области, отработанность сервисных технологий. К сравнительным преимуществам Калмыкии относится большой опыт, накопленный в связи с лицензированием отдельных видов деятельности. В республике имеется законодательство, предоставляющее налоговые льготы для банков и инвестиционных компаний. Здесь оказывается содействие в получении соответствующих специализированных лицензий. Такие широкие возможности по созданию льготных фирм существуют пока только в Калмыкии. Теперь выделим группу юрисдикций, сочетающих оффшорные и резидентные льготы (т. е, льготы для предприятий, фактически функционирующих на территории этих регионов). Типичный пример - эколого-экономический район "Алтай". Здесь льготы может получить не только иногороднее, но и местное предприятие. Для таких предприятий создается специальный льготный режим. В третью группу льготных территорий можно включить зоны с льготами только для резидентных территорий, Как правило, и в этом случае есть возможность зарегистрировать предприятие в данном регионе, а его деятельность организовать (частично или полностью) в другом. Уникальное положение занимает такой относительно новый оффшорный центр России, как Углич. Он сочетает три группы льгот - льготы для нерезидентных компаний, льготы для местных фирм и особую группу льгот для физических лиц. Пока это единственный район, предоставляющий льготы по подоходному налогу для физических лиц. Помимо этого здесь введен ряд льгот по акцизам, что делает его особенно благоприятным районом для предприятий оптовой торговли некоторыми видами товаров (в частности винно-водочными). Местные органы окажут содействие по предоставлению сертифицированного склада для лицензированных видов оптовой торговли (например, винно-водочной продукции). Акцизные льготы предоставляются также в Агинским национальном округе (Бурятия). Несколько слов о свободных экономических зонах. В классическом международном понимании свободная экономическая зона - это территория, исключенная из действия обычного таможенного налогового, а в некоторых случаях валютного и банковского законодательства. Классические СЭЗ в большей или меньшей степени экстерриториальны. СЭЗ от обычного оффшорного региона отличается тем, что она не входит в общую таможенную территорию страны. С друтой стороны, зарегистрированные здесь предприятия имеют полное право вести хозяйственную деятельность (что не разрешается в большинстве оффшорных районов). Обычно СЭЗ находятся близ транспортных узлов или на побережье, открывающем выход к обширным транснациональным рынкам. Они в большей или меньшей степени отделены от национальной экономики и связаны с иностранными рынками (включая другие аналогичные территории). В России наибольшие шансы стать полноценными свободными экономическими зонами имеют "Находка" (Приморский край), "Янтарь" в Калининградской области и некоторые другие. Всего в России насчитывается несколько десятков территорий, претендующих на такой статус. Наиболее известные из них "Выборг"(Санкт-Петербург), "Садко"(Новгород), "Даурия"(Чита), "Кузбасс", СЭЗ зоны БАМа и др. Возможности, предоставляемые СЭЗ российским предпринимателям, следует постоянно держать на контроле. Ведь товары, произведенные в СЭЗ, при ввозе на основную территорию России пользуются существенными таможенными льготами. Между тем получить их иным путем становится все труднее. Итак, в России существует весьма развитая система налоговых льгот на базе льготных территорий с различным хозяйственным и правовым статусом. Перейдем теперь к краткому обзору льготных налоговых юрисдикций России. Краткий обзор основных льготных районов России Калмыкия. Режим льготной зоны в Калмыкии действует с 1994 года. Калмыкия является одной из старейших в РФ льготных территории. Руководство зоны подчеркивает полное соответствие нормативной базы законодательству РФ и, в частности закону "Об основах налоговой системы", позволяющему предоставлять льготы определенной категории налогоплательщиков. Закон, регулирующий функционирование льготных фирм в Калмыкии, так и именуется "О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков". (Подробнее о нормативной базе налоговых льгот в Калмыкии см. №3). В Калмыкии зарегистрировано большое число льготных фирм. Под отдельной категорией налогоплательщиков понимаются предприятия, не использующие природные и сырьевые ресурсы Калмыкии. Однако фактически она может функционировать в любом районе Российской Федерации или за рубежом. К числу преимуществ зоны относится близость к центру, промышленным районам Урала и Поволжью. На основании налогового законодательства Калмыкии налог на прибыль не превышает 11%; региональные и местные налоги отменены. Возможна замена всех налогов включая НДС на общую ставку в 3,33% путем перехода на упрощенную форму налогообложения. Организовано абонентское обслуживание клиентов. Специалисты, работающие с Калмыкией. разрабатывают новые типы корпоративных схем. Предлагается в частности использование такого правового инструмента, как договор простого товарищества (совместной деятельности) для организации бизнеса в комбинации со льготными фирмами, зарегистрированными в Калмыкии. Этот перспективный вид корпоративных схем, применимый и для компаний в других льготных регионах, подробно рассмотрен в №4 нашего бюллетеня. СЭЗ "Алтай'. Свободная экономическая зона "Алтай" была создана в 1991 году. Наряду с Калмыкией свободная экономическая зона "Алтай" относится к числу наиболее перспективных льготных юрисдикций России. Регистрация фирм в СЭЗ "Алтай" происходит на основе закона Алтайского края "О свободной экономической зоне "Алтай", принятом в 1997 году. Создание СЭЗ было поддержано на федеральном уровне. Правительственные постановления закрепили льготный статус СЭЗ и полномочия администрации по управлению льготной зоной. Льготные фирмы регистрируются также алтайской краевой администрацией в г. Барнауле. Предприятия СЭЗ освобождены от местной составляющей налогов. Важная особенность этого района заключается в том, что зарегистрированным здесь компаниям предоставляются существенные льготы по НДС. В свободной экономической зоне "Алтай" предоставляются следующие налоговые льготы: налог на прибыль 11%: налог на пользователей автодорог - 1.25% При этом компания должна иметь счет в г. Барнауле, на котором находится сумма в размере 50% уставного капитала. Функционирование компании обеспечивается региональными представительствами СЭЗ. Каждый клиент имеет своего куратора. Сдача квартальной и авансовой отчетности проводится куратору компании. Администрация СЭЗ оказывает комплекс услуг по "сопровождению" компании, В них входит доставка почты, поступившей в ее юридический адрес, а также ряд методических услуг Компания в СЭЗ не обязательно должна функционировать в льготной зоне. Как и другие фирмы этого типа. она предназначена для деятельности в других регионах и за рубежом. Эколого-экономический регион "Алтай" Расскажем еще об одной алтайской льготной экономической зоне, создавшей благоприятные налоговые условия для предпринимательской деятельности. Речь идет об учрежденном в Республике Алтай эколого-экономическом регионе "Алтай" (ЭЭР "Алтай"), Уникальность определяется многими обстоятельствами и прежде всего особым статусом. Это единственный район, имеющий особый международный статус. Статус эколого-экономического района "Алтай" признан ЮНЕСКО. Это свидетельствует об особом положении ЭЭР "Алтай" не только в Российской Федерации. но и на международном уровне. ЭЭР "Алтай" - это не просто свободная экономическая зона или "налоговая гавань". Это уникальный природно-экономический комплекс, на территории которого введена эффективная система налоговых льгот. Центром его является столица Республики Алтай город Горноалтайск. Регион создан еще в 1991 году (тогда он имел статус СЭЗ). В 1993-1997 годах развитие региона получило дальнейшую правовую и организационную поддержку Если льготные зоны России условно разделить на две группы - нерезидентные, т.е. для компаний, действующих в других регионах и резидентные, то ЭЭР "Алтай" свойственны черты каждой из них. Наряду со льготами, направленными на регистрацию компаний различных типов и назначения, в районе осуществляется широкий комплекс мер для привлечения реальных инвестиций. Район не отстает от других регионов по объему предоставляемых налоговых льгот. Как и в некоторых других регионах, здесь можно зарегистрировать фирму освобожденную от местной составляющей налогов. ЭЭР "Алтай" отличает от других льготных зон одно важное обстоятельство. В силу своего международного статуса эколого - экономического района федеральные органы обязаны оказывать содействие его экономическому развитию. Поэтому политика республиканских властей по привлечению инвестиции (включая комплекс налоговых льгот) пользуются поддержкой на федеральном уровне. Она выглядит по крайней мере обоснованной с социальной и экономической точек зрения. Кроме того, льготы предоставляются исключительно за счет бюджета республики. Это делает положение предприятий, зарегистрированных в регионе, более стабильным и гарантированным. Регион далек от зон войн, зон этнических и религиозных конфликтов. Несколько слов о налоговой системе региона. Здесь уплачиваются только три налога: НДС (20%), налог на прибыль (11%), налог на пользователей автодорог (1,25%). Кроме того сохраняются платежи в федеральные фонды. Если налог на прибыль вашей компании превышает 3,3% валовых продаж, то можно подумать о регистрации малого предприятия с сокращенной формой отчетности. В этом случае налог будет платиться по этой ставке с валовых продаж компании. Об этом в республике принят специальный закон. Для сравнения - в Москве налоговые потери аналогичной компании составляют порядка 10 %. Углич (по состоянию на апрель 1998 г. см. №4/98 стр. 27) Среди льготных территорий России видное место занимает Угличский муниципальный округ. Углич находится в Ярославской области в 200 км от Москвы. В качестве льготного региона он начал функционировать недавно, но уже нашел свое место на российском рынке корпоративных и финансовых услуг. Обычные предприятия, действующие за пределами УМО, платят 13% налога на прибыль, 1.25% с оборота в дорожный фонд, 20% НДС. Углич "принял на вооружение" льготы для малого бизнеса, которые эффективно применяются в комбинации с льготами общего характера и услугами корпоративного сервиса. Здесь регистрируются предприятия с упрощенной системой налогообложения с доходом до 1,5 млн долл. в год и численностью до 15 чел. которые платят 3.33% с дохода и сбор в 500 долл. в квартал. Такое предприятие не платит НДС. В Угличе введена система льгот и для обычных предприятий. Предприятия - резиденты полностью освобождены от налогов (кроме федеральных) до достижения точки безубыточности. После того, как предприятие стало рентабельным, оно платит местные налоги в размере 50 % ставки. При этом имеется возможность оплачивать местную часть НДС и 50% акцизов ценными бумагами, купленными с дисконтом. Уникальность территории свободного предпринимательства, созданной в Угличском муниципальном округе, в том, что здесь все элементы собраны вместе и дополнены льготами для физических лиц. Лицам, уплатившим подоходный налог в сумме 1500 МРОТ, выплачивается компенсация по внесенному подоходному налогу в размере разницы между фактически уплаченным налогом и 1500 МРОТ. Эта льгота действует для тех, кто получает доходы более 5000 долл. в месяц. Практика показывает, что использование льготной фирмы само по себе не всегда дает желаемый эффект. Полученные преимущества сводятся на нет высоким подоходным налогом. Поэтому во многих случаях целесообразно комбинировать льготы по налогу на прибыль для юридических лиц со льготами по подоходному налогу для физических. Кроме того, использование фирмы с упрощенным порядком налогообложения, через которую доходы доводятся до конечных получателей, в некоторых случаях позволяет избежать начислений на фонд заработной платы. Угличский муниципальный округ - как раз та территория, которая наилучшим образом подходит для данных схем. В заключение обзора следует отметить, что существует множество структур, которые предлагают свои услуги по регистрации компаний в российских льготных зонах. Все они имеют различный опыт, специализацию и стаж работы на оффшорном рынке России.