|
|
одержание
Тема 1. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами 3
Тема 2. Аудиторская проверка операций с денежными средствами 6
Тема 3. Аудиторская проверка расчетных операций 7
Тема 4. Аудиторская проверка достоверности себестоимости продукции (работ, услуг) 10
Тема 5. Аудиторская проверка реализации продукции (работ, услуг), формирования финансовых результатов и их использования 16
Тема 6. Экономический анализ в аудировании финансово-хозяйственной деятельности предприятий 19
Тема 7. Анализ и оценка состава и динамики имущества предприятия 21
Тема 8. Анализ и оценка финансового состояния предприятия 22
Тема 9. Анализ и оценка ликвидности баланса предприятия 22
Тема 10. Аудит финансовых результатов хозяйственной деятельности 24
Тема 11. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) 25
Тема 12. Оценка рентабельности экономического субъекта 27
Тема 13. Оценка удовлетворительности структуры баланса предприятия 29
Тема 14. Комплексный анализ и оценка финансово-хозяйственной деятельности 29
Тема 15. Ревизия и организация контрольно-ревизионной работы 30
Список использованной литературы 31
1. В настоящее время в аудиторской практике используются следующие нормативные документы.
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (от 26 декабря 1994 г. № 170).
2. Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат РФ от 13 октября 1992 г. № 6-3 (124)).
3. О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовых тарифных ставок (Госналогслужба РФ от 12 января 1994 г. № ЮБ-6-10/12).
4. Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) (Правительство РФ от 21 марта 1994 г. № 210).
5. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение № 1 к постановлению Минтруда от 14 июля 1993 г. № 315).
6. О повышении единых тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы (постановление Правительства РФ от 24 августа 1995 г. № 823).
7. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Минтруда РФ от 25 февраля 1994 г. № 4).
8. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173).
9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 522 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. № 661).
10. О порядке выдачи средств на потребление (Центробанк РФ от 6 апреля 1994 г. № 14-5/82).
11. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ с изменениями и дополнениями от 16 июля 1992 г. № 3317-1; от 6 марта 1993 г. № 4618-1; от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ «О подоходном налоге с физических лиц».
4. Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.
В процессе аудиторской проверки выделяются определенные этапы:
- знакомство с предприятием; оценка экономической среды; знакомство с отчетностью, учредительными документами, состоянием бухгалтерского учета и направлениями деятельности предприятия;
- заключение договора на аудиторскую проверку (составление письма-обязательства);
- составление плана и программы аудита;
- изучение учредительных документов: дата регистрации; форма собственности; учредители; размеры, сроки и порядок формирования уставного капитала; структура управления; прекращение деятельности;
- изучение других документов: протоколов общих собраний, приказов директора; определение полномочий руководства, правильности оформления распоряжений руководства, отсутствия противоречий с учредительными документами.
изучение отчетности предприятия: выявление нарушений, несоответствия в отчетности, наличия самостоятельных изменений в установленных формах-отчетности. Проверка соответствия указанной в балансе величины уставного капитала учредительным документам, счетная проверка показателей отчетных форм, логический анализ показателей (например большое сальдо по расходам будущих периодов и др.) и т. д.;
- уточнение и корректировка плана и аудиторской программы;
- аудит показателей отчетности:
- проверка Главной книги (соответствие записей в отчетных формах остаткам по счетам в Главной книге; определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и реализации; определение счетов, корреспондирующих со счетом прибыли и убытков, кроме счетов реализации; определение счетов, по которым происходило накопление и использование прибыли, и др.);
- проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции;
- проверка доходов от реализации продукции;
- проверка доходов и расходов от прочей реализации;
- проверка доходов и расходов от внереализационных операций;
- проверка порядка начисления и выплаты заработной платы;
- проверка порядка накопления и использования прибыли;
- проверка порядка ведения кассовых операций;
- проверка счета, оприходования и отпуска в производство материальных ценностей;
- проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов;
- проверка правильности расчетов и своевременности уплаты сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;
- проверка расчетов с дебиторами и кредиторами;
- подготовка аудиторского заключения;
- ознакомление с неопределенными обязательствами;
- обзор выполнения плана проведения аудита и аудиторских процедур;
- подписание аудиторского заключения и акта приемки работ по договору об аудиторской проверке.
При проведении проверки аудитору необходимо:
а) выделить наиболее важные разделы бухгалтерского учета в зависимости от вида предприятия, цели проверки и основных пользователей данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и сосредоточиться на этих разделах;
б) обязательно проверить, хотя бы общих чертах, все разделы бухгалтерского учета на данном предприятии. Многие ошибки и незаконные действия удается обнаружить уже при первом знакомстве с представленными документами.
в) проследить динамику использования основных средств.
г) установить соответствие показателей аналитического учета с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.
д) изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.
д) проверить правильность начисления налогов и своевременность перечисления их в бюджет.
1. Основными задачами аудита денежных средств и расчетов являются:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
1. Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.
Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:
- правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
- правильность применения тарифов страховых взносов;
- своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т. д., выплачиваемых из средств социального страхования;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.
Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить:
- правильность определения объекта налогообложения;
- правильность применения ставок налогов;
- законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;
- своевременность и полноту перечисления взносов;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» записям в главной книге и балансе;
- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;
- правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством.
Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.
Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.
Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.
При наличии компьютера эта задача упрощается, т. к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).
Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:
- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;
- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.
Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
1. Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.
Систематическое снижение себестоимости продукции дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо (со стороны), энергия (со стороны), амортизация основных фондов, заработная плата, отчисления на социальное страхование, прочие затраты, не распределенные по элементам.
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.
По статье «Внепроизводственные расходы» учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т. д.) и расходы на стандартизацию и научно-исследовательские работы, централизованные расходы по подготовке кадров и т. п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.
2. В процессе аудита себестоимости обращают внимание на организацию учета движения полуфабрикатов в производстве. Порядок организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов, порядка приемки выполненных работ, условий хранения межоперационных заделов. Выбор варианта учета на проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно-производственного планирования и быть направлен на контроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства, предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышение ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов. Аудитор оценивает организацию сводного учета затрат на производство.
На проверяемом предприятии возможна организация сводного учета по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту. Первый предполагает:
- ведение учета без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех;
- затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам, в разрезе статей расходов.
При втором варианте учет осуществляется:
- с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета;
- затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей «полуфабрикаты собственного производства».
При аудите себестоимости особое внимание уделяют изучению состава затрат по видам калькуляционных статей. Постоянная проверка затрат раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом, позволяет определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения, выявить непроизводственные расходы и результаты внутризаводского хозрасчета.
Калькуляционные статьи представляют собой одноэлементные или комплексные расходы. Для их проверки аудитор привлекает сметы и сравнивает плановые и фактические затраты, обращая внимание на допущенные потери и перерасходы. Статьи себестоимости, которые проверяет аудитор:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
- затраты, связанные с использованием природного сырья;
- затраты на подготовку и освоение производства;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии производства и улучшением качества продукции;
- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
- затраты на обслуживания производственного процесса;
- затраты по обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
- затраты, связанные с управлением производством;
- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение;
- платежи по кредитам банков;
- износ по нематериальным активам.
Изучая данные статьи, аудитор устанавливает, не было ли случаев необоснованного отнесения к затратам расходов, не подлежащих к включению в себестоимость продукции.
Также исследуются статьи, на которые незаконно могут быть отнесены затраты, связанные с нарушением действующего законодательства, норм и нормативов:
- платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;
- расходы по содержанию учебных заведений и учреждений непроизводственной сферы;
- отчисления в негосударственные пенсионные фонды и разного вида добровольного страхования работников предприятия;
- платежи по кредитам сверх ставок;
- просроченным или отсроченным ссудам
- и другие затраты должны осуществляться за счет прибыли предприятия.
Тщательно аудитор проверяет:
- статьи затрат, связанные с управлением производством;
- содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений;
- расходы на содержание служебного легкового автотранспорта;
- затраты на командировки;
- дополнительные выплаты, осуществляемые по решению руководителя предприятия за счет прибыли;
- оплата консультационно-информационных услуг;
- оплата услуг сторонних организаций по управлению производством;
- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия;
- расходы по проведению заседаний правления и ревизионной комиссии предприятия.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводственные расходы. Аудитор изучает включенные в фактическую себестоимость продукции:
- потери от брака;
- затраты на гарантийный ремонт;
- потери от простоев;
- недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц;
- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
- выплаты работникам, высвобожденным с предприятия в связи с реорганизацией и сокращением штатов.
Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.
Важное направление аудита - изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет, что позволяет аудитору наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.
Руководствуясь отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность группировки расходов по статьям, распределения их по видам продукции, между отчетными периодами, а также между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.
Большое значение имеет установление наличия фактических остатков незавершенного производства и их реальной оценки, поскольку от этого в немалой степени зависит достоверность отчетных показателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от нее в бюджет и специальные фонды. В связи с эти аудитор сличает показатели балансовой статьи «незавершенное производство» с сальдо в Главной книге по счетам 20, 21, 23, 29, 30 и определяет обоснованность их оценки в текущем учете.
2. Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия.
Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Изменения в объеме реализации оказывают наибольшее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. В зависимости от учетной политики предприятия выручка от реализации фиксируется либо по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетно-платежных документов, либо по мере оплаты за реализованную продукцию и поступления денежных средств на расчетный счет при безналичных расчетах, а при расчете наличными деньгами - при поступлении их в кассу предприятия.
Различают и анализируют следующие модификации показателей прибыли: балансовая (валовая) прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, прибыль от произведенной товарной продукции, прибыль конкретного вида изделия.
Исходным показателем является прибыль по конкретному виду продукции. Этот показатель составляет коммерческую тайну предприятия и определяется как разность между отпускной ценой и полной себестоимостью конкретного вида продукции.
Прибыль от произведенной товарной продукции (работ, услуг) характеризует потенциальную величину прибыли, которую может получить предприятие от всей товарной продукции (работ, услуг). Она определяется как разность между стоимостью в оптовых ценах и полной себестоимостью фактического выпуска товарной продукции (работ, услуг).
Балансовая (валовая) прибыль - наиболее полная сумма прибыли, в которую включаются прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов, иного имущества, а также доходы и убытки от внереализационной деятельности, т. е. валовая прибыль формируется как сальдовый результат всех прибылей и убытков:
ПВ = Пр + Ппр + Пвн, (1)
где ПВ - валовая прибыль предприятия;
Пр - прибыль от реализации продукции;
Ппр - прибыль от прочей реализации;
Пвн - финансовый результат от внереализационной деятельности.
Основную массу валовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции (работ, услуг), которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию.
Вторая составляющая часть валовой прибыли - прибыль от прочей реализации - представляет собой финансовый результат, включающий в себя несколько элементов:
прибыль (убытки) от реализации активов;
прибыль от операций с ценными бумагами;
прибыль от реализации продукции (работ, услуг) от неосновного для данного предприятия вида деятельности.
Прибыль от прочей реализации и прибыль от реализации продукции составляют общий результат от всей реализации.
Третий элемент валовой прибыли - финансовый результат от внереализационной деятельности - рассчитывается как разность между доходами и расходами.
Доходы и расходы от внереализационной деятельности - это результаты от операций, не связанных с реализацией продукции (работ, услуг), а также следствие различных финансовых нарушений.
К внереализационным доходам относятся: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; присужденные штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение хозяйственных договоров; и др.
Внереализационные расходы включают: затраты по аннулированным производственным заказам; отрицательные курсовые разницы, суммы сомнительных долгов; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; оплата экономических санкций; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов и др.
Налогооблагаемая прибыль определяется исходя из валовой прибыли путем корректировки на величину доходов, облагаемых в особом порядке по месту их возникновения, предоставляемых предприятию льгот и отраслевых особенностей.
Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей. Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно. Основными направлениями распределения чистой прибыли являются фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд, прибыль, подлежащая распределению между учредителями, акционерами.
1. Анализ финансового состояния предприятия включает в себя следующие основные разделы:
Структура активов и пассивов;
Анализ имущественного положения
Экспресс-анализ финансового состояния
Ликвидность
Финансовая устойчивость
Анализ деловой активности и оборачиваемости средств предприятия
Рентабельность капитала и продаж
Эффект финансового рычага
Эффект производственного рычага.
По всем указанным разделам проводится горизонтальный анализ финансовых и экономических показателей, т. е. сравниваются показатели за ряд анализируемых кварталов, лет, отслеживается динамика показателей во времени. В каждом разделе вычисляются темпы роста показателей и финансовых коэффициентов за последний период.
Система финансово-экономических коэффициентов, характеризующих деятельность предприятия, позволяет вести анализ не абсолютных показателей в стоимостном выражении, а безразмерных величин, что позволяет практически исключить влияние временной динамики абсолютных показателей на результаты анализа, отчасти уменьшить инфляционное искажение данных. Сравнение финансово-экономических коэффициентов с критическими и рекомендуемыми значениями этих коэффициентов позволяет сделать конкретные выводы о финансовом состоянии предприятия.
Для различных категорий пользователей или субъектов финансового анализа наибольший интерес представляют различные, соответствующие их профессиональным и финансовым интересам, разделы анализа.
Для налоговой инспекции необходимо, в первую очередь, знание таких финансовых показателей как прибыль, рентабельность активов, рентабельность реализации и другие показатели рентабельности.
Для кредитующих банков важна платежеспособность и ликвидность активов предприятия, т. е. возможность покрыть свои обязательства быстро реализуемыми активами. Эту информацию дает исследование величины и динамики коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности.
Для партнеров по договорным отношениям (поставщиков продукции и ее потребителей) в первую очередь важна финансовая устойчивость предприятия, т. е. степень зависимости своей хозяйственной деятельности от заемных средств, способность предприятия маневрировать средствами, финансовая независимость предприятия.
Для акционеров и инвесторов в первую очередь представляют интерес показатели, влияющие на доходность капитала предприятия, курс акций и уровень дивидендов. Рентабельность капитала показывает сколько прибыли, за расчетный период времени, предприятие получает на рубль своего капитала. Не менее важен объем реализации, непосредственно влияющий на прибыль.
Таким образом, каждый пользователь программы финансового анализа наибольшее внимание уделяет именно нескольким определенным показателям, хотя для более глубокого исследования и обоснованных выводов необходимо, безусловно, проведение финансового анализа по всем разделам для получения объективной и всесторонней картины или диагноза финансового состояния предприятия.
2. Очевидно, что произошло значительное увеличение вложения средств в незавершенное производство и готовую продукцию, при одновременном снижении удельного веса производственных запасов. что представляется вполне логичной иллюстрацией к процессу производства и свидетельствует о положительной работе предприятия.
Абсолютные величины
Удельные веса
Изменения
на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
в абсолютных величинах
в удельных весах
в % к величинам на начало года
в % к изменению общей величины запасов и затрат
1. Производственные запасы (сч. 10, 15, 16)
1611
3068
75
53, 3
1457
-21, 7
90, 4
40, 4
2. Незавершенное производство (сч. 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44 + 11)
489
2042
228
35, 5
1553
12, 7
317, 6
43, 0
3. Расходы будущих периодов
4. Готовая продукция (сч. 40)
48
647
2, 2
11, 2
599
9
1247, 9
16, 6
5. Общая величина запасов и затрат
2148
5757
100
100
3609
0
1655, 9
100
2. Коэффициент автономии (независимости) данный коэффициент в противоположность коэффициенту финансовой зависимости, показывает, насколько предприятие может покрыть свои расходы с помощью только собственного капитала, не прибегая к помощи займов и кредитов.
Коэффициент задолженности показывает, насколько предприятие использует заемный капитал. Если значение коэффициента далеко не укладывается в нормативные значения, то можно порекомендовать резко снизить заимствование из внешних источников.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами, смежный с коэффициентом автономии подтверждает наше предположение, что предприятие может покрывать все свои расходы с помощью только собственного капитала.
Коэффициент концентрации заемного капитала показывает его долю в структуре баланса-нетто.
Коэффициент структуры заемного капитала показывает нам, долю в заемном капитале долгосрочных и краткосрочных обязательств.
1. Наибольший удельный вес приходится на трудно реализуемые активы, а наименьший на быстрореализуемые. Причем по пассиву наибольший удельный вес приходится в начале и а в конце года на постоянные пассивы, т. е. можно сказать, что в критической ситуации предприятие сможет рассчитаться по своим обязательствам. Это свидетельствует о недостаточной ликвидности баланса.
Актив
На нач. года
На конец года
Пассив
На нач. года
На конец года
Платежный излишек или недостаток
В % к величине группы пассива
На нач. года
На конец года
На нач. года
На конец года
Наиболее ликвидные активы А1
2065
740
Наиболее срочные обязательства П1
3737
4606
-1672
-7210
44, 7
156, 5
Быстро реализуемые активы А2
1919
756
Краткосрочные пассивы П2
2861
4189
-942
-5317
32, 9
126, 9
Медленно реализуемые активы А3
2183
7993
Долгосрочные пассивы П3
0
0
2183
12359
-
-
Труднореализуемые активы А4
75228
86546
Постоянные пассивы П4
78750
92048
-3522
-12546
4, 4
13, 6
Баланс
81612
96318
Баланс
81612
96318
0
0
-
-
2. Экономические нормативы ликвидности и формирования обязательных резервов рассчитывают как среднеарифметические за отчетный период и поэтому не могут учитывать изменчивость (волатильность) активов и пассивов, связанную с тем, что остатки на счетах меняются изо дня в день.
Рассмотрим теперь оценку риска ликвидности с помощью анализа активов и пассивов по срокам погашения. Этот анализ оценивает позицию ликвидности как разность объемов активов и пассивов со сроками погашения, принадлежащими выбранному определенным образом периоду. Так для периода погашения «до востребования» риск ликвидности существует лишь тогда, когда активы до востребования меньше пассивов до востребования.
К преимуществам анализа по срокам погашения можно отнести возможность прогноза будущих балансов, позиций ликвидности и корсчета. Основным же недостатком метода является то, что он не учитывает изменчивость средств до востребования. Анализ сроков погашения фиксирует объем средств до востребования на дату составления прогнозов. Этот объем может быть как завышенным, так и заниженным относительно своего среднего значения. В результате и риск ликвидности может быть как занижен, так и завышен.
1. Финансовое состояние предприятия необходимо анализировать с позиций и краткосрочной, и долгосрочной перспектив, так как критерии его оценки могут быть различны, состояние финансов предприятия характеризуется размещением его средств и источников их формирования, анализ финансового состояния проводится с целью установить, насколько эффективно используются финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия. Финансовую эффективность работы предприятия отражают: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность, состояние нормируемых запасов товарно-материальных ценностей, состояние и динамика дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость оборотных средств, материальное обеспечение банковских кредитов, платежеспособность.
Устойчивое финансовое положение предприятия зависит прежде всего от улучшения таких качественных показателей, как - производительность труда, рентабельность производства, фондоотдача, а также выполнения плана по прибыли. Рациональному размещению средств предприятия способствует правильная организация материально-технического обеспечения производства, оперативная деятельность по ускорению денежного оборота. Поэтому анализ финансового состояния производится на завершающей стадии анализа финансово-хозяйственной деятельности. В то же время финансовые затруднения предприятия, отсутствие средств для своевременных расчетов могут повлиять на стабильность поставок, нарушить ритм материально-технического снабжения. В связи с этим анализ финансового состояния предприятия и анализ других сторон его деятельности должны взаимно дополнять друг друга.
Задачами анализа является общая оценка финансового анализа, проверка расходования средств по целевому назначению, выявление причин финансовых затруднений, возможностей улучшения использования финансовых ресурсов, ускорения оборота средств и укрепления финансового положения.
1. Рассмотрим факторы, влияющие на величину прибыли.
Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а, следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции.
Основной источник денежных накоплений предприятия - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции.
Поэтому важная задача каждого предприятия - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.
Также заинтересованность предприятия в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом продукции отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.
Итак, прибыль - как основная форма денежных накоплений предприятия с разницей между выручкой от реализации по соответствующим ценам и полной себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализуемой продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость - один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятия.
Данные затраты можно разделить условно на несколько групп.
Материальные затраты - покупка сырья и материалов, входящие в состав производимой продукции.
Затраты на оплату труда.
Заработная плата по существующей форме и системе оплаты труда;
Выплаты по установленной системе премирования;
Затраты на выплаты компенсирующего характера;
На бесплатное питание, коммунальные услуги, жилье, форменную одежду и т. д.;
Очередные и дополнительные отпуска;
Выплаты, связанные с сокращение штатов;
Выплаты за выслугу лет/
Однако в эту категорию включаются не все виды выплат:
Социальные нужды.
Амортизация в основные фонды.
Прочие.
Рассмотрим теперь, как можно определить размер выручки.
Это можно сделать различными способами.
Традиционный - реализация считается завершенной по мере оплаты продукции и поступления денег либо на счета предприятия в банке, либо наличными в кассу предприятия.
Наряду с этим выручка от реализации может быть исчислена и по мере отгрузки продукции предприятию и предъявления ему расчетных документов.
Тот или иной метод определения выручки от реализации продукции в зависимости от договорных условий, форм сбыта продукции и иных хозяйственных проблем устанавливается самим предприятием на длительный период.
Итак, виды и уровень применяемых цен определяет, в конечном счете, объем выручки от реализации продукции, а, следовательно, прибыли.
Также важнейшим фактором образования прибыли является ценообразование.
1. Если предприятие получает прибыль, оно считается рентабельным. Показатели рентабельности, применяемые в экономических расчетах, характеризуют относительную прибыльность. Различают показатели рентабельности продукции и рентабельности предприятия. Рентабельность продукции примеряют в 3-х вариантах: рентабельность реализованной продукции, товарной продукции и отдельного изделия. Рентабельность реализованной продукции это отношение прибыли от реализации продукции к ее полной себестоимости. Рентабельность товарной продукции характеризуется показателем затрат на денежную единица товарной продукции или его обратной величиной. (Т-С) / Т*100, где Т товарная продукция в оптовых ценах предприятия;
С - полная себестоимость товарной продукции.
Классической формулой вычисления рентабельности товарной продукции является формула (Т-С) / С*100.
Рентабельность изделия - это отношение прибыли на единицу изделия к себестоимости этого изделия. Прибыль по изделию равна разности между его оптовой ценой и себестоимостью.
Рентабельность предприятия (общая рентабельность), определяют как отношение балансовой прибыли к средней стоимости Основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств. Отношение фонда к материальным и приравненным к ним затратам отражает доходность предприятия.
По иному говоря, уровень общей рентабельности, то есть индикатор, отражающий прирост всего вложенного капитала (активов), равняется прибыли до начисления процентов*100 и делённой на активы.
Уровень общей рентабельности - это ключевой индикатор при анализе рентабельности предприятия. Но если требуется точнее определить развитие фирмы исходя из уровня ее общей рентабельности, необходимо вычислить дополнительно еще два ключевых индикатора: рентабельность оборота и число оборотов капитала.
Методика анализа общей рентабельности:
1) по факторам эффективности;
2) в зависимости от размера прибыли и величины производственных факторов.
Балансовая (общая) прибыль - это конечный финансовый результат производственно - финансовой деятельности. Вместо общей прибыли у предприятия может образоваться общий убыток, и такое предприятие перейдет в категорию убыточных. Общая прибыль (убыток) состоит из прибыли (убытка) от реализации продукции, работ и услуг; внереализационных прибылей и убытков. Под рентабельностью предприятия понимается его способность к приращению вложенного капитала. Задачей анализа рентабельности являются несколько положений: оценить динамику показателя рентабельности с начала года, степень выполнения плана, определяют и оценивают факторы, влияющие на эти показатели, и их отклонения от плана; выявляют и изучают причины потерь и убытков, вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве и другими упущениями в производственно - хозяйственной деятельности предприятия; вскрывают и подсчитывают резервы возможного увеличения прибыли или дохода предприятия.
№
Показатели
За отчетный год
1.
Балансовая прибыль, млн. р.
5666
2.
Реализация продукции в ценах без налога на добавленную стоимость
15778
3.
Себестоимость реализованной продукции
7096
4.
Среднегодовая стоимость основных средств
21102
5.
Среднегодовые остатки материальных оборотных средств
2105
6.
Рентабельность производства продукции
0,79
7.
Коэффициент фондоемкости продукции
1,34
8.
Коэффициент закрепления оборотных средств
0,13
9.
Прибыль на рубль реализованной продукции
0,36
10.
Уровень рентабельности предприятия
0,26
Мы видим, что рентабельность производства является недостаточно высокой, что не позволяет говорить об инвестиционной привлекательности данного производства, хотя оно является прибыльным.
2. Данное предприятие является платежеспособным, поэтому коэффициенты восстановления и утраты платежеспособности не рассчитываются.
2. В условиях жесткой конкурентной борьбы и быстро меняющейся ситуации предприятия должны не только концентрировать внимание на внутреннем состоянии дел, но и вырабатывать долгосрочную стратегию поведения, которая позволила бы им поспевать за изменениями, происходящими в их окружении.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как:
1) противоречия в содержании отдельного документа;
2) противоречия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;
3) отклонения от обычного порядка движения ценностей.
Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования-отдельного документа, нескольких документов, отражающих движение однородных ценностей.
При исследовании отдельного учетного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверки.
При формальной проверке производится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-то посторонних записей, пометок.
При арифметической проверке контролируются правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции путем умножения цены на количество, а суммы начисленной заработной платы- путем умножения расценки на количество произведенной продукции. При проверки расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя. Например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога на прибыль и т. п. В формах расчетов обычно указываются порядок расчета показателей.
Нормативная поверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п. Для применения этого метода проверяющий должен знать законодательство о налогах, положение о составе затрат, относимых на себестоимость продукции, нормативные акты, регулирующие выполнение тех или иных хозяйственных операций.
К способам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.
Встречная проверка- это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Исходя из сущности метода его можно применять лишь по документам, которые оформляются не в одном, а в нескольких экземплярах.
В условиях правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В случае же укрытия доходов от налогообложения экземпляры могут выписываться в разных вариантах либо документы оформляются лишь в одном экземпляре.
Например, при проверки торгового предприятия может быть обнаружено следующее. При изучении документов об отгрузке продукции, может быть установлено, что часть продукции отпущена какому-либо предприятию «С». Встречная проверка документов на предприятии «С» может показать отсутствие экземпляров накладных на поступление товаров с торгового предприятия, что свидетельствует о неоприходовании продукции и занижении выручки от реализации.
Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции.
При проверке правильности расчетов по налогам метод взаимного контроля используется в различных вариантах:
сведения, приведенные в формах расчетов по налогам, сопоставляются с данными бухгалтерского баланса и приложений к нему и с записями в главной книге, данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами;
данные первичных документов сопоставляются со сводными документами.
сопоставляются первичные, либо бухгалтерские документы разных подразделений предприятия, либо разных организаций.
В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции. После проверки необходимых документов и установлений ошибок и нарушений, налоговый инспектор оформляет результаты проверки.
1. «Кодекс профессиональной этики аудиторов», журнал «Бухгалтерский учет» № 3, 1997.
2. Андреев В. Д., Практический аудит, М.: Экономика, 1994.
3. Андросов А. М. «Бухгалтерский учет и отчетность в России» М. 1994.
4. Аренс, Лоббек «Аудит» - 1995.
5. Барышников Н. П. «Организация и методика проведения общего аудита», Москва, 1996.
6. Бухгалтерский учет и аудит: Практ. пособие с коммент.: В 2 т. - Спб. - 20см. Т. 2. - 1997.
7. В. Д. Андреев «Практический аудит». М.: «Экономика», 1994.
8. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» - М.: «МАГИС», 1995.
9. Волков Н. Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 1992.
10. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту, М.: ИНФРА-М, 1996.
11. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Экономика, 1996.
12. Козлова Е. П., Парашутин Н. В. «Бухгалтерский учет в промышленности» - М.: Финансы и статистика, 1993.
13. Кондраков, Николай Петрович. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - 2. изд., пераб. и доп. - М.: Перспектива, 1994.
14. Крикунов, А В. Регулирование аудиторской деятельности. - М., 1996.
15. Лабынцев Н. Т. Аудит: теория, методология и практика. - М.: Финансы и статистика, 1998.
16. Р. А. Альборов «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК». М.: Дело и сервис», 1998.
17. Ю. А. Данилевский «Практика аудита». М.: «Финансовая газета», 1994.
|
|