|
|
Нормативная база: Законы "Об акционерных обществах", "Об ООО", Закон "О налоге на прибыль", Методические указания о заполнении форм бухгалтерской отчетности, План счетов бухгалтерского учета
Данные фонды образуются за счет чистой прибыли организации. На формирование фондов специального назначения может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет. Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами или решением учредителей, а также учетной политикой предприятия.
Операции по образованию фондов специального назначения:
Дебет 88 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 88 субсчет "Фонды накопления"
Дебет 88 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 88 субсчет "Фонд социальной сферы"
Фонды накопления - средства, зарезервированные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.
Фонд социальной сферы - средства, зарезервированные в качестве финансового обеспечения развития социальной сферы.
Фонды потребления - средства, направляемые на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
В соответствии с Законом в каждом акционерном обществе создается резервный фонд. Размер этого фонда определяется уставом общества, но не может быть менее 15% его уставного капитала, формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества.
Бухгалтерский учет создания резервного фонда:
Дебет сч. 88 "Нераспределенная прибыль" Кредит сч. 86 "Резервный капитал"
Использование резервного фонда строго регламентируется Законом и предназначен только для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств..
Средства резервного фонда и свободные средства фонда накопления могут служить источниками покрытия убытка отчетного года:
Операции по списанию убытка отчетного года отражаются следующими проводками:
Дебет 86 Кредит 88-1 - погашен убыток отчетного года за счет средств резервного фонда;
Дебет 88-3 Кредит 88-1 - погашен убыток отчетного года за счет свободных средств фонда накопления;
Дебет 87 Кредит 88-1 - погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала (кроме сумм прироста стоимости имущества от переоценки);
Дебет 75 Кредит 88-1 - погашен убыток отчетного года за счет целевых взносов учредителей.
Если источников для покрытия убытка отчетного года недостаточно, он отражается как убыток следующего года:
Дебет 88-2 Кредит 88-1.
3. Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.
При определении размера налоговой базы в соответствии с НК налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.
Вычет распространяется на лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды Великой Отечественной войны и др.
2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.
Вычет распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.
3) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта.
Вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок.
Вычет действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и опекунов или попечителей.
4. Финансовый рынок и денежные средства предприятия.
Финансовый рынок представляет собой сложную экономическую систему, которая является:
сферой проявления экономических отношений при распределении созданной стоимости и ее реализации путем обмена денег на финансовые активы. Под финансовыми активами понимаются денежные ресурсы и инвестиционные ценности. Инвестиционные ценности есть инструменты образования финансовых ресурсов (ценные бумаги, валютные ценности, золото и др.);
совокупностью инвесторов-покупателей и инвесторов-продавцов, взаимодействие которых приводит в конечном результате к возможности обмена между ними;
инструментом согласования интересов продавцов и покупателей финансовых активов;
сферой проявления экономических отношений между продавцами и покупателями финансовых активов. На финансовом рынке сталкиваются спрос в лице покупателя финансовых активов и предложение в лице продавца этих активов. Каждый из них имеет свои интересы, которые могут совпадать или не совпадать. При совпадении интересов происходит акт купли-продажи финансовых активов. А это означает реализацию стоимости и потребительной стоимости, заключенных в данных активах;
сферой проявления отношений между стоимостью и потребительной стоимостью тех товаров, которые обращаются на этом рынке. Товары, обращающиеся на финансовом рынке, - это финансовые активы. К ним относятся деньги (как рубли, так и валюта), депозиты, ценные бумаги разных видов, кредитный капитал, драгоценные металлы и драгоценные камни, объекты недвижимости.
Финансовый рынок для конкретного предпринимателя - это совокупность потребителей (покупателей, вкладчиков), которые заинтересованы в финансовых активах (т. е. в продукции) и услугах, предлагаемых этим предпринимателем, и имеют средства купить их сегодня или завтра.
Таким образом, финансовый рынок можно определить как сферу реализации финансовых активов и экономических отношений между инвесторами-продавцами и инвесторами. - покупателями этих активов.
Финансовый рынок есть категория историческая. Она появилась с появлением финансов и в условиях дальнейшего развития товарно-денежных отношений превратилась в особую сферу экономических отношений.
Финансовый рынок - это категория экономическая, которая выражает экономические отношения по поводу реализации стоимости и потребительной стоимости, заключенной в финансовых активах. Эти экономические отношения определяются объективными экономическими законами и финансовой политикой государства, формирующими в конечном итоге сущность финансового рынка, т. е. связи и отношения как в самом рынке, так и во взаимосвязи с другими экономическими категориями.
Сущность финансового рынка и его роль в экономике государства наиболее полно раскрываются в его функциях. Функциями финансового рынка являются: реализация стоимости и потребительной стоимости, заключенной в финансовых активах; организация процесса доведения финансовых активов до потребителей (покупателей, вкладчиков); финансовое обеспечение процессов инвестирования и потребления; воздействие на денежное обращение.
Финансовый рынок является объектом управления со стороны государственных органов. Как объект управления финансовый рынок характеризуется следующими показателями: емкостью рынка, конъюнктурой рынка, уровнем сбалансированности спроса и предложения финансовых активов, условиями реализации этих активов.
Под емкостью финансового рынка понимается возможный годовой объем продажи определенного финансового актива при сложившемся уровне цен на него. Емкость финансового рынка зависит от вида финансового актива, степени конкуренции на данном рынке, изменения конъюнктуры рынка, уровня цен (курсов, дивидендов, процентных ставок, премий, дисконта), затрат на рекламу, социально-экономической и политической обстановки в стране.
Конъюнктура финансового рынка - это соотношение спроса и предложения как по отдельным видам финансовых активов (акции какого-либо акционерного общества), так и по всей массе финансовых активов (акции, облигации и т. п.), сложившееся в данный момент под влиянием различных факторов. Основными факторами являются политическая и социально-экономическая обстановка в стране, доходы потребителей (покупателей, вкладчиков), уровень цен (курсов, дивидендов, процентных ставок, премий, дисконта).
Изучение конъюнктуры предполагает систематическое наблюдение за рынком, за отклонением спроса от предложения финансовых активов. В зависимости от состояния спроса и предложения различают благоприятную и неблагоприятную ситуацию. Основным показателем конъюнктуры финансового рынка является цена (курс, дивиденд, дисконт, процентная ставка, премия). В ней находит отражение влияние всех конъюнктурных показателей. Изменение конъюнктуры проявляется в движении рыночной цены.
Нормальное развитие финансового рынка требует установления правильного соотношения между спросом и предложением финансовых активов, их сбалансированности. Соотношение между спросом и предложением является основной пропорцией рынка. Спрос и предложение финансовых активов должны находиться в динамическом равновесии, которое обеспечивает беспрепятственную реализацию всех предлагаемых на рынке активов при одновременном полном удовлетворении спроса на них.
Условия реализации финансовых активов включают в себя конкретную экономическую ситуацию, сложившуюся на финансовом рынке в данный момент, состояние и материально-техническую оснащенность пунктов по купле-продаже финансовых активов, различные юридические, экономические и организационные формы регулирования торговли финансовыми активами.
Финансовый рынок представляет собой систему отдельных самостоятельных рынков (звеньев), в каждом из которых выделяются рынки конкретных видов финансовых активов (секторы). Финансовые рынки можно классифицировать по сфере распространения, по основной группе финансовых активов, по видам финансовых активов, по степени организованности.
По сфере распространения, т. е. по широте охвата, можно выделить международный и внутренний финансовый рынки. В свою очередь, как международный (т. е. мировой), так и внутренний рынок состоит из ряда региональных рынков, которые образуются финансовыми центрами (банками, биржами, финансовыми компаниями и т. д.) в отдельных регионах мира или данного государства.
Мировые финансовые центры - это центры сосредоточения банков и других кредитно-финансовых институтов, совершающих международные валютные и кредитные операции, сделки с золотом, ценными бумагами и другими финансовыми активами. Наиболее крупными мировыми финансовыми центрами являются Лондон, Париж, Нью-Йорк, Токио, Сингапур и др. Мировым финансовым центрам присущи: концентрация капитала; развитая сеть кредитно-финансовых учреждений (банков, бирж, страховых и брокерских компаний и т. п.), через которые совершаются международные кредитно-финансовые операции; льготный валютный и налоговый режим для осуществления этих операций; налаженная система связи с клиентами в различных районах мира и с другими финансовыми центрами.
Внутренний финансовый рынок - это финансовый рынок, функционирующий внутри данного государства.
Финансовый рынок имеет дело с финансовыми активами, т.е. с товарами, которые можно купить и продать на этом рынке. Такими основными товарами являются валютные ценности (иностранная валюта и ценные бумаги, выраженные в валюте), драгоценные металлы и драгоценные камни, ценные бумаги (фондовые, коммерческие, выраженные в рублях); деньги (рублевые банкноты, депозиты, вклады), кредитный капитал (кредит, заем), ценные бумаги, представляющие безусловное долговое обязательство страховых компаний и пенсионных фондов (страховое свидетельство, медицинский полис, пенсионный полис).
Поэтому по основной группе финансовых активов финансовый рынок подразделяется на валютный рынок, рынок драгоценных металлов и драгоценных камней, рынок ценных бумаг, денежный рынок, кредитный рынок, страховой рынок, рынок недвижимости.
При этом следует иметь в виду, что все рынки тесно взаимосвязаны между собой, так как один и тот же финансовый актив может быть товаром нескольких рынков. Например, кредит в рублях - это объект деятельности кредитного рынка, а кредит в валюте - объект деятельности валютного рынка.
Каждый из указанных финансовых рынков представляет собой самостоятельное звено единого финансового рынка. Для каждого такого звена характерна своя специфика, особенности функционирования, свои правила совершения сделок с финансовыми активами и т. п.
Каждое звено финансового рынка можно разбить на отдельные секторы. В основе выделения того или иного сектора лежит конкретный финансовый актив, т. е. конкретный товар (фьючерс, акция конкретного эмитента, золото, алмазы и т. п.).
По степени организованности финансовый рынок можно разделить на организованный и неорганизованный. Организованный финансовый рынок - это рынок, функционирующий по определенным правилам, установленным специальными финансовыми учреждениями: банками, ломбардами и финансовыми биржами (фондовый, валютный, драгоценных металлов и камней). Неорганизованный финансовый рынок представляет собой сферу купли-продажи финансовых активов через другие различные финансовые институты.
Оперативно-тактический финансовый менеджмент представляет собой оперативное управление денежной наличностью. Денежная наличность выражается показателем "Каш флоу" (Cash flow). Управление денежной наличностью направлено, во-первых, на обеспечение такой суммы наличных денег, которой будет достаточно для выполнения финансовых обязательств; во-вторых, на достижение высокой доходности от использования временно свободных наличных денег в качестве капитала. Могут быть три цели управления денежной наличностью: увеличение скорости поступления наличных денег, снижение скорости денежных выплат; обеспечение максимальной отдачи от вложения наличных денег.
Для каждой цели существуют свои методы управления. Так, для первой цели - это методы, которые позволяют как можно быстрее собрать денежные средства, например, за .счет реализации произведенной продукции (работ, услуг),. применяя эффективные формы расчетов, за счет получения денег от дебиторов и т. д.
Управление дебиторской задолженностью предполагает: во-первых, управление оборачиваемостью средств в расчетах с целью их ускорения; во-вторых, контроль за недопущением неоправданной дебиторской задолженности (т.е. задолженности материально ответственных лиц по недостачам, хищениям, за порчу ценностей и др.): в-третьих, снижение суммы дебиторской задолженности.
В процессе управления большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и выбор условий и форм расчетов за товары (работы, услуги), например получение аванса, предоплаты, эффективные виды аккредитива и др.
Отбор покупателей можно осуществлять по таким критериям, как: соблюдение ими в прошлом платежной дисциплины; состояние их финансовой устойчивости; уровень и динамика их платежеспособности.
Управление дебиторской задолженностью включает контроль за ее продолжительностью. Для этого целесообразно производить группировку дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: до 1 месяца, до 3 месяцев, до 6 месяцев и т. д.
Для выполнения второй цели необходимы методы, которые позволяют отсрочить платежи, чтобы сохранить денежные средства в обращении как можно дольше, например инвестиционный налоговый кредит.
Для выполнения третьей цели следует использовать метод управления кассовой наличностью, который позволяет уменьшить ее до минимума и соответственно увеличить объем денежных средств для вложения в активы, приносящие доходы.
5. Аудит кассовых операций. Источники информации.
Наличные денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами:
1.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93г. №40.
2.Положение банка России от 05.01.98 г. №14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации"
Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие:
Приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.
Целесообразности использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:
Журнал-ордер №1 и ведомость №1
Главная книга
Баланс предприятия (ф. №1), 2-й раздел актива
Движение денежных средств (ф. № 4 приложения к балансу)
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
- оформление результатов проверки.
С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств. Проверяется - соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.1998 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность - сверхлимитной (п.2.5 Положения). К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".
Денежные средства могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др. Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно - коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами - фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).
В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.
Правила осуществления расчетов в России устанавливает ЦБ РФ (ст.4 Федерального закона от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке РФ" (в ред. Федерального закона от 26.04.1995 N 65-ФЗ). Руководствуясь этой нормой, ЦБ РФ устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Так, с 21.10.2001 согласно указанию ЦБ РФ от N "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке составляет 60000 рублей (дописать правильно)
Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег, должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прикрепляет к расходному документу.
Особое внимание следует проявить при проверке платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.
В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Порядок ведения кассовых операций регламентирует, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Аудитор проверяет своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса" для определения уровня существенности ошибок.
В соответствии с Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно - кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.06.1993 N 745 (с учетом последующих изменений и дополнений).
В этот Перечень, например, включены следующие организации:
- оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности;
- реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно - журнальных киосках;
- реализующие ценные бумаги;
- реализующие лотерейные билеты;
При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.
Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира - операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира - операциониста.
Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира - операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.
Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы в соответствии с Законом РФ "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" .
Все проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом.
Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.
|
|