|
|
(c) www.dis.ru/buntorg N1-2000
При работе с товарно-материальными ценностями на практике нередко возникает пересортица. Причинами ее являются ошибки в составлении товарно-сопроводительной документации (по документам поступает или выбывает один товар, а фактически - другой).
Пересортица выявляется либо при приемке товара, либо при отпуске, когда на складе вместо товара, числящегося на текущий момент по данным книжного учета (оперативного или бухгалтерского), обнаруживается другой товар, либо в результате проведенной инвентаризации.
Если пересортица товаров выявлена при приемке от поставщика, то составляется акт об установлении расхождения в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2, при приемке импортных товаров - ТОРГ-3 (код по ОКУД - 0330202, 0330203), утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 <Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций>.
Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.
Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: <По остальным товарно-материальным ценностям, перечисленным в сопроводительных документах поставщика, расхождений в количестве и качестве нет>.
При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.
Отражение в бухгалтерском учете обнаруженной пересортицы зависит от принятого покупателем решения о приемке этих товаров. Согласно статье 468 ГК РФ если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:
* принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
* отказаться от всех переданных товаров;
* потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
* принять все переданные товары.
Если покупатель принял решение не принимать товары, не соответствующие по ассортименту условиям договора, то проводка дебет счета 41 <Товары>, 19 <НДС по приобретенным ценностям> кредит счета 60 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками> делается только по принятым товарам, а по остальным делается проводка по дебету счета 002 <Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение>.
Если покупатель принял решение принять все товары, то проводка дебет счета 41, 19 кредит счета 60 делается по всем принятым товарам.
В случае выставления претензии поставщику на сумму недостачи сверх норм естественной убыли делается проводка:
дебет счета 63 <Расчеты по претензиям> кредит счета 60.
Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются, а недостачи - относятся на виновных лиц или списываются только после проведения зачета по пересортице. При этом в соответствии с пунктом 5.3 Методических указаний по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (далее - Методические указания), взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В нормативных документах встречаются такие понятия как <сорт>, <артикул>, <марка>, <модель>, <тип>, <размер> товара, уточняющие понятие <наименование>. Однако, отсутствует четкое определение всех выше перечисленных понятий. Вследствие этого возникают проблемы при определении перечня товаров, излишки и недостачи по которым подлежат взаимозачету. По ряду товаров зачет по пересортице в рамках одного точного наименования в один и тот же период, у одного и того же лица смысла не имеет, и речь должна идти о зачете внутри группы однородных товаров. Следовательно, необходимо определить и закрепить в учетной политике, какие товары подлежат взаимному зачету в случае возникновения излишков и недостач. Основываться следует, по всей видимости, на схожесть товаров по существу и внешне. Однако, поскольку принципы выделения групп товаров, в рамках которых можно производить зачет по пересортице, законодательно не установлены, к этому вопросу следует подходить с большой осторожностью.
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. В частности, при инвентаризации товаров составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-19, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88. В ней же фиксируется решение о проведении зачета пересортицы товаров.
Согласно пункту 4.1 Методических указаний суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Согласно закону РФ <О бухгалтерском учете> излишки имущества приходуются с зачислением их стоимости на финансовые результаты организации как прочие внереализационные доходы.
Таким образом, излишки товаров следует оприходовать проводкой:
дебет счета 41 кредит счета 80 <Прибыли и убытки>.
Согласно пункту 28 Положения по ведению бухгалтерского учета излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
В отношении товаров возникает вопрос: что считать этой рыночной стоимостью - стоимость производителей, оптовиков или розничную цену (если это товар народного потребления)?
Согласно пункту 4 статьи 40 части первой НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
На наш взгляд, при оприходовании излишков оптовой организации следует использовать рыночные цены производителей, а в розничной торговле - рыночные цены оптовиков, так как в других случаях при реализации этих товаров искусственно возникнет ситуация реализации ниже себестоимости.
При ведении учета в продажных ценах в розничной торговле излишки также приходуются по оптовой цене с одновременным отражением торговой наценки проводкой дебет счета 41 кредит счета 42 <Торговая наценка>, как рекомендовано в пункте 8.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
Недостающие (похищенные) или полностью испорченные товарно - материальные ценности списываются согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) по их фактической себестоимости, что отражается в учете проводкой:
дебет счета 84 <Недостачи и потери от порчи ценностей> кредит счета 41.
В предприятиях розниной торговли при ведении учета по продажным ценам недостачи списываются в дебет счета 84 по этим ценам:
дебет счета 84 кредит счета 41 - выявлена недостача по продажным ценам.
Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) по кредиту счета 84 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета.
Торговые предприятия, которые по дебету счета 84 отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам, сумму, списанную на издержки обращения или за счет собственных средств организации, корректируют дополнительной записью со счета 42 на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.
Как следует из Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) при списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях
записями по дебету счета 42 <Торговая наценка> и кредиту счета 83 <Доходы будущих периодов>, субсчет <Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей>.
Как видим, хотя в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) речь идет о корректировке суммы, отнесенной на издержки обращения, указанная корректировка не касается счета 44 <Издержки обращения>, а затрагивает счет 83, причем субсчет, используемый при отнесении недостач на виновных лиц. По отношению к недостачам, относимым на издержки обращения, такой порядок списания торговой наценки не предоставляется однозначным. Тем не менее, он может быть применен, хотя субсчет 83 счета следует открыть иной, например, <Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью>. Далее, следуя этой логике необходимо также сделать проводку: дебет счета 83 кредит счета 80, так как в противном случае по кредиту счета 83 останется кредитовое сальдо.
Сумма скидок, приходящаяся на недостающие или похищенные товары, определяется умножением продажной стоимости этих товаров на средний процент валового дохода, исчисляемый по формуле:
%% = (Нн + Нп - Нв ) : (Т + Ок ) ? 100%,
где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
Нв - торговая надбавка на выбывшие товары (кроме реализации);
Т - общий товарооборот;
Ок - остаток товаров на конец отчетного периода.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях (согласно Методическим указаниям) на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов). Следует иметь в виду, что согласно статье 12 закона РФ <О бухгалтерском учете> убытки от недостачи имущества сверх норм естественной убыли, по которым виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списываются на финансовые результаты организации. Очевидно, что рассматриваемые суммовые разницы, должны быть также списаны на финансовые результаты без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Согласно статье 121.3 КЗоТ РФ при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. Таким образом, в большинстве случаев себестоимость недостачи и взыскиваемая сумма ущерба не должны отличаться.
На предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в комиссионной торговле размер ущерба, причиненного хищением или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров.
Как именно отразить в бухгалтерском учете зачет по пересортице из нормативных документов неясно. Приходовать на счет 80 имеет смысл окончательные излишки, то есть излишки после проведенного зачета по пересортице. При проведении зачета пересортицы возникает необходимость выявления разницы между суммовой оценкой засчитываемых излишков и недостач.
С точки зрения автора, можно пойти следующими путями:
1. Произвести указанный расчет в сличительной ведомости без отражения в системном бухгалтерском учете. Выявленную разницу отнести: в случае превышения стоимости излишков над стоимостью засчитываемых недостач - с дебета счета 41 в кредит счета 80, в обратном случае - с кредита счета 41 в дебет счета 84. Данный способ не будет ни в чем противоречить Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), но не будет полностью отражать движение по счету 41, что при ведении автоматизированного учета может вызвать проблемы (если используемая программа построена таким образом, что синтетический учет тесно связан с количественным учетом).
2. Списать взаимно засчитываемые излишки и недостачи со счета 41 первоначально на счет 84, отразив их соответственно по кредиту и дебету этого счета. В случае возникновения кредитового сальдо на счете 84 по этой операции отнести его на финансовые результаты проводкой: дебет счета 84 кредит счета 80. Данный способ использует две не предусмотренные Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) проводки, но позволяет в системном учете видеть всю картину движения товаров.
Рассмотрим пример 1.
Пример 1.
Допустим, что при инвентаризации на оптовом продовольственном складе были обнаружены излишки:
сока яблочного 1 л - 5 пачек с рыночной стоимостью 13 руб./пачку, итого на 65 руб.,
сока вишневого 0,2 л - 2 пачки с рыночной стоимостью 3 руб./пачку, итого на 6 руб.,
воды минеральной вида <А> 1,5 л - 3 упаковки с рыночной стоимостью 7 руб./упаковку, итого на 21 руб.
и одновременно недостача:
сока яблочного 0.2 л - 7 пачек по себестоимости 3 руб./пачку, итого на 21 руб.,
воды минеральной вида <Б> 1,5л - 6 упаковок по себестоимости 7 руб./упаковку, итого на 42 руб.,
сока вишневого 1л - 3 пачки по себестоимости 14 руб./пачку, итого на 42 руб.
Инвентаризационная комиссия приняла решение о зачете части излишков и недостач по пересортице (приведем сличительную ведомость в упрощенном виде):
Вариант 1. Зачет по пересортице по сокам делается в рамках точного наименования (<сок яблочный>, <сок вишневый>).
Наименование товара
Ед. изм.
Излишки
Недостача
Зачтено по пересортице
Оконч. излишки
Окончат. недостачи
Излишки
Недостачи
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
Сок яб-лочый 1 л
пчк
5
65
5
15
-
50
Сок яб-лочый 0.2 л
пчк
7
21
5
15
2
6
Сок вишне-вый 1 л
пчк
3
42
2
6
1
36
Сок вишне-вый 0.2 л
пчк
2
6
2
6
-
-
Вода минера-льная вида "А"
упк
3
21
3
21
-
-
Вода минера-льная вида "Б"
упк
6
42
3
21
3
21
ИТОГО
х
х
92
х
105
х
42
х
42
х
50
х
63
Это самый оптимальный вариант проведения зачета по пересортице.
Вариант 2. Зачет пересортицы по сокам делается в рамках общего наименования (<сок>) с отражением в сличительной ведомости разницы в стоимости пересорчиваемой продукции.
Наименование товара
Ед.
изм.
Излишки
Недостача
Зачтено по пересортице
Оконч. излишки
Окончат. недостачи
Излишки
Недостачи
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
Сок яб-лочый 1 л
пчк
5
65
3 + 2
39 + 6
5
15
-
20
Сок яб-лочый 0.2 л
пчк
7
21
2 + 2
6 + 6
3
9
Сок вишне-вый 1 л
пчк
3
42
3
39
-
3
Сок вишне-вый 0.2 л
пчк
2
6
2
6
-
-
Вода минера-льная вида "А"
упк
3
21
3
21
-
-
Вода минера-льная вида "Б"
упк
6
42
3
21
3
21
ИТОГО
х
х
92
х
105
х
72
х
72
х
20
х
33
В бухгалтерском учете вариант 2 с использованием 1-го способа отражения в учете зачета излишков и недостач по пересортице отразим проводками:
дебет счета 84 кредит счета 41 - списана окончательная недостача на сумму 33 руб.;
дебет счета 41 кредит счета 80 - оприходованы окончательные излишки на сумму 20 руб.;
дебет счета 80, 73 кредит счета 84 - недостача списана на финансовые результаты или отнесена на виновных лиц.
Вариант 3. Зачет пересортицы по сокам делается в рамках общего наименования (<сок>), но в сличительной ведомости не показывается разница в стоимости засчитываемой по пересортице продукции.
Наименование товара
Ед.
изм.
Излишки
Недостача
Зачтено по пересортице
Оконч. излишки
Окончат. недостачи
Излишки
Недостачи
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
Сок яб-лочый 1 л
пчк
5
65
3 + 2
39 + 26
-
-
Сок яб-лочый 0.2 л
пчк
7
21
2 + 2
6 + 6
3
9
Сок вишне-вый 1 л
пчк
3
42
3
42
-
-
Сок вишне-вый 0.2 л
пчк
2
6
2
6
-
-
Вода минера-льная вида "А"
упк
3
21
3
21
-
-
Вода минера-льная вида "Б"
упк
6
42
3
21
3
21
ИТОГО
92
105
92
75
0
30
В данном случае разница в стоимости засчитываемой по пересортице продукции состоит из излишков в сумме 20 руб. (от зачета сока яблочного 1 л и 0.2 л) и недостачи 3 руб. (от зачета сока яблочного 1 л и сока вишневого 1л). Как видно, воспользоваться общей разницей в стоимости пересорчиваемой продукции (92 руб. - 75 руб. = 17 руб.) было бы неправильно, так как это исказит налогооблагаемую прибыль.
Отразим в бухгалтерском учете проведенный зачет по пересортице с помощью 2-го предложенного способа:
дебет счета 84 кредит счета 41 - списаны окончательная недостача на сумму 30 руб.;
дебет счета 84 кредит счета 41 - списана недостача, засчитываемая излишками, на сумму 75 руб.;
дебет счета 41 кредит счета 84 - списаны излишки, засчитываемые недостачами, на сумму 92 руб.;
дебет счета 84 кредит счета 80 - оприходована положительная суммовая разница в результате проведенного зачета по пересортице в сумме 20 руб.;
дебет счета 80, 73 кредит счета 84 - списана (отнесена на виновных лиц) отрицательная суммовая разница в результате проведенного зачета по пересортице в сумме 3 руб.
Второй способ отражения в учете зачета по пересортице представляется более корректным, хотя, как видно из примера, он также требует тщательного дополнительного расчета суммовых разниц, возникающих при зачете пересортицы.
В соответствии с пунктом 13 письма Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 <О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами> если материальные ценности были приобретены с НДС, то в случае их недостачи, порчи или хищений данный налог возмещению из бюджета не подлежит и отражается в учете в следующем порядке:
* списывается с кредита счета 19 <Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям> в дебет счетов учета недостач материальных ценностей, если НДС не отнести в установленном порядке на расчеты с бюджетом;
* восстанавливается по кредиту счета 68 <Расчеты с бюджетом> в корреспонденции с дебетом счетов учета недостач материальных ценностей либо использования прибыли отчетного года.
Если на розничном предприятии ведется количественно-суммовой учет, то результаты инвентаризации могут быть подведены по каждому наименованию, артикулу и сорту товара.
Если же используется стоимостная схема, то результат инвентаризации выявляется не по каждому товару в отдельности, а в целом по всем товарам, и пересортица не может быть обнаружена.
Рассмотрим пример 2.
Допустим, что при инвентаризации на розничном предприятии, ведущем количественно-суммовой учет, были обнаружены излишки:
сока яблочного 1 л - 5 пачек с рыночной покупной стоимостью 16 руб./пачку, итого на 80 руб., по продажной цене 23 руб./пачку, итого 115 руб., в т. ч. НДС 16,67%;
сока вишневого 0,2 л = 2 пачки с рыночной покупной стоимостью 4 руб./пачку, итого на 8 руб., по продажной цене 7 руб./пачку, итого 14 руб., в т. ч. НДС 16,67%;
воды минеральной вида <А> 1,5 л = 3 упаковки с рыночной покупной стоимостью 8 руб./упаковку, итого на 24 руб., по продажной цене 11 руб./упаковку, итого на 33 руб., в т. ч. НДС 16,67%
и одновременно недостача:
сока яблочного 0,2 л - 7 пачек по себестоимости 4 руб./пачку, итого на 28 руб., по продажной цене 6 руб./пачку, итого 42 руб., в т. ч. НДС 16,67%;
воды минеральной вида <Б> 1,5 л - 6 упаковок по себестоимости 8 руб./упаковку, итого на 48 руб., по продажной цене 11 руб./упаковку, итого на 66 руб., в т. ч. НДС 16,67%;
сока вишневого 1 л - 3 пачки по себестоимости 18 руб./пачку, итого на 54 руб., по продажной цене 25 руб./пачку, итого 75 руб., в т. ч. НДС 16,67%.
Если учет в розничном предприятии ведется по покупным ценам, то порядок заполнения сличительной ведомости и порядок отражения в учете произведенной пересортицы будет аналогичен приведенному в примере 1.
Рассмотрим этот пример по варианту 2.
Наименование товара
Ед.
изм.
Излишки
Недостача
Зачтено по пересортице
Оконч. излишки
Окончат. недостачи
Излишки
Недостачи
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
Сок яб-лочый 1 л
пчк
5
80
3 + 2
48 + 8
-
24
Сок яб-лочый 0.2 л
пчк
7
28
2 + 2
8 + 8
3
12
Сок вишне-вый 1 л
пчк
3
54
3
48
-
6
Сок вишне-вый 0.2 л
пчк
2
8
2
8
-
-
Вода минера-льная вида "А"
упк
3
24
3
24
-
-
Вода минера-льная вида "Б"
упк
6
48
3
24
3
24
ИТОГО
х
х
112
х
130
х
88
х
88
х
24
х
42
В бухгалтерском учете вариант 2 с использованием 1-го способа отражения в учете зачета излишков и недостач по пересортице отразим проводками:
дебет счета 84 кредит счета 41 - списана окончательная недостача на сумму 42 руб.;
дебет счета 41 кредит счета 80 - оприходованы окончательные излишки на сумму 24 руб.;
дебет счета 80, 73 кредит счета 84 - недостача в сумме 42 руб. списана на финансовые результаты или отнесена на виновных лиц.
Если учет ведется по продажным ценам, то сличительную ведомость логично заполнить по продажным ценам. Однако далее следует сторнировать торговую наценку.
Рассмотрим заполнение сличительной ведомости по варианту 2 в этом случае.
Наименование товара
Ед.
изм.
Излишки
Недостача
Зачтено по пересортице
Оконч. излишки
Окончат. недостачи
Излишки
Недостачи
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
К-во
Сум-
ма
Сок яб-лочый 1 л
пчк
5
115
3 + 2
69 + 12
-
34
Сок яб-лочый 0.2 л
пчк
7
42
2 + 2
12 + 12
3
18
Сок вишне-вый 1 л
пчк
3
75
3
69
-
6
Сок вишне-вый 0.2 л
пчк
2
14
2
12
-
2
Вода минера-льная вида "А"
упк
3
33
3
33
-
-
Вода минера-льная вида "Б"
упк
6
66
3
33
3
33
ИТОГО
х
х
162
х
183
х
126
х
126
х
36
х
57
В бухгалтерском учете предприятия, ведущего учет по продажным ценам, пересортица отразится следующим образом:
1) дебет счета 84 кредит счета 41 - списана окончательная недостача на сумму 57 руб. по продажным ценам;
2) дебет счета 41 кредит счета 80 - оприходованы окончательные излишки на сумму 24 руб.;
дебет счета 41 кредит счета 42 - сделана наценка на излишки в сумме 12 руб. (36 - 24) руб.
3) При отнесении на виновных лиц:
дебет счета 73 кредит счета 84 - недостача в сумме 42 руб. - отнесена на виновных лиц;
дебет счета 83 кредит счета 84 - списана наценка, относящаяся к недостающим ценностям - рассчитывается через средний процент валового дохода; не приводя этот расчет, примем ее равной 15 руб.;
дебет счета 42 кредит счета 83 - списана торговая наценка, приходящаяся на недостачи в сумме 15 руб.
4) При отнесении на финансовые результаты:
дебет счета 80 кредит счета 84 - недостача в сумме 57 руб. отнесена на финансовые результаты;
дебет счета 42 кредит счета 83 - списана торговая наценка, приходящаяся на недостачи в сумме 15 руб.;
дебет счета 83 кредит счета 80 - списана наценка, относящаяся к недостающим ценностям в сумме 15 руб.
Таким образом, хотя сличительная ведомость и заполнена по продажным ценам, проводки должны быть сделаны в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Следовательно, и при заполнении сличительной ведомости по продажным ценам, и по покупным требуется сделать ряд дополнительных расчетов.
На наш взгляд, целесообразно в этом случае дополнить сличительную ведомость графами таким образом, чтобы итоговые недостачи отразились бы и по покупной, и по продажной стоимости. Такое усовершенствование установленной формы отчетности допускается согласно постановлению Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20 <Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации>.
На предприятии общепита расчет пересортицы аналогичен рознице, однако сумма ущерба, взыскиваемая с виновных лиц, определяется в продажных ценах. Поэтому в нашем примере, если речь идет о пересортице в буфете, ее надо будет отразить следующими проводками:
1) дебет счета 84 кредит счета 41 - списана окончательная недостача на сумму 57 руб. по продажным ценам;
2) дебет счета 41 кредит счета 80 - оприходованы окончательные излишки на сумму 24 руб.;
дебет счета 41 кредит счета 42 - сделана наценка на излишки в сумме 12 руб. (36 - 24) руб.
3) При отнесении на виновных лиц:
дебет счета 73 кредит счета 84 - недостача в сумме 57 руб., отнесена на виновных лиц;
дебет счета 42 кредит счета 83 - списана торговая наценка, приходящаяся на недостачи в сумме 15 руб.;
дебет счета 70 кредиит счета 73 - удержана недостача по продажным ценам в сумме 57 руб.;
дебет счета 83 кредит счета 80 - разница между продажной и покупной стоимостью недостачи отнесена на прибыль.
4) При отнесении на финансовые результаты:
дебет счета 80 кредит счета 84 - недостача в сумме 57 руб. отнесена на финансовые результаты;
дебет счета 42 кредит счета 83- списана торговая наценка, приходящаяся на недостачи в сумме 15 руб.;
дебет счета 83 кредит счета 80 - списана наценка, относящаяся к недостающим ценностям в сумме 15 руб.
|
|